Акцизний збір — це непрямий податок, що встановлюється на підакцизні товари та включається в їхню ціну.
Залежно від виду підприємницької діяльності є певні особливості порядку обчислення об’єкта оподаткування. Законодавством визначено такі об’єкти оподаткування:
1) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів, у тому числі з давальницької сировини. При цьо му оборотом з реалізації є продаж, обмін на інші товари, безоплатне передавання, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини. В оподатковуваний оборот включається реалізація (передавання) товарів для власного споживання, промислової переробки, а також для своїх працівників (у тім числі й у поря
44 2) вартість товарів, імпортованих на митну територію України, у тім числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій, а також отриманих без оплати їхньої вартості або з частковою оплатою.
Платниками акцизного збору в бюджет є суб’єкти підприємницької діяльності (їхні філії, відділення, підрозділи): ? виробники підакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницької сировини; ? нерезиденти, які виробляють підакцизні товари на митній території України, безпосередньо або через їхні постійні представництва; ? суб’єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари; ? фізичні особи-резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні товари на митну територію України; ? юридичні або фізичні особи, які купують підакцизні товари в податкових агентів. Є певні особливості впливу акцизного збору на фінансовогосподарську діяльність підприємств, що працюють у сфері виробництва й реалізації підакцизних товарів (виробнича діяльність) або імпорту підакцизних товарів з наступною їх реалізацією (торговельна діяльність). Ці особливості залежать від визначення об’єкта оподаткування, методики ро зрахунку суми податку, терміну його сплати в бюджет, джерел сплати суб’єктом підприємництва.
Перелік товарів, на які встановлюється акцизний збір (підакцизних товарів), і ставки акцизного збору затверджуються законодавчо і є єдиними на всій території України для вітчизняних та імпортних товарів.
З 1 січня 2000 р. значно скорочено перелік піда кцизних товарів, змінено ставки податку та запроваджено новий механізм обчислення акцизного збору для імпортованих товарів за використання ставки акцизного збору у відсотках.
До підакцизних товарів віднесено: ? бензини моторні; ? дизельне пальне; ? деякі транспортні засоби; ? тютюнові вироби; ? ювелірні вироби; ? спирт етиловий та алкогольні напої; ? пиво солодове.
Акцизний збір обчислюється за ставками, що визначаються у двох варіантах: ? у твердих ставках (у гривнях або в євро) з одиниці реалізованого товару; Оподатковування підприємств
45? за ставками у відсотках до обороту з продажу товарів, а за імпортованими товарами — до обороту, визначеному виходячи з митної вартості, збільшеної на суму ввізного мита.
Ставки акцизного збору з одиниці товарів диференційовано залежно від якісних характеристик товару і визначено в гривнях (тютюнові вироби, пиво, алкогольні напої) та в євро (бензин, дистиляти).
Акци зний збір, установлений в євро, сплачується до бюджету у валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, визначеним у такому порядку:
— щодо товарів, вироблених та реалізовуваних в Україні, — за курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому відбувається реалізація такого товару. Цей курс залишається незмінни м протягом кварталу;
— щодо товарів, що імпортуються на митну територію України, — за курсом НБУ, який діє на дату подання вантажної митної декларації.
За використання відсоткових ставок акцизного збору до
1.01.2004 р. оподатковуваний оборот визначався в такому порядку:
1) для товарів, що реалізувалися за вільними цінами, оподатковуваний оборот визначався на підставі їхньої вартості за вказани ми цінами, без урахування акцизного збору і податку на додану вартість;
2) для товарів, що реалізувалися за державними фіксованими та регульованими цінами, оподатковуваний оборот визначався на підставі їхньої вартості за вказаними цінами без урахування торговельних знижок, акцизного збору, а також суми податку на додан у вартість;
3) за закупівлі імпортних товарів оподатковуваний оборот визначався виходячи з їхньої митної вартості, збільшеної на суму ввізного мита (без урахування акцизного збору і ПДВ).
Приклад1
1. Митна вартість товару (відповідно до митної декларації)
— 40 дол. США
2. Курс Національного банку України за 1 дол. США — 5,3 грн
3. Митна вартість товару, перерахована за валютним курсом (40 ? 5,3)
— 212 грн
4. Митні та комісійні збори — 20 грн
5. Ставка ввізного мита
— 20 %
6. Сума ввізного мита (212 + 20) ? 0,2
— 46,4 грн
6. Сума ввізного мита (212 + 20) ? 0,2
— 46,4 грн
46
8. Сума акцизного збору (212 + 46,4 ? 0,55)
— 142,12 грн
З початку 2004 р. змінено встановлений порядок обчислення акцизного збору за товарами, на які встановлені відсоткові ставки.
Для вироблених на митній території України підакцизних товарів базою оподаткування є їхня вартість, яка визначається за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без ПДВ і акцизного збору.
За імпорту таких підакцизних товарів базою оподаткування є їхня вартість, яка визна чається за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами без ПДВ і акцизного збору. При цьому обов’язковою умовою є те, що база оподаткування не може бути менша від митної вартості товару з урахуванням сум ввізного мита без ПДВ і акцизного збору.
Максимальні роздрібні ціни встановлюються виробниками або імпорте рами відповідних підакцизних товарів та відображаються в спеціальній декларації. Ця декларація подається не пізніше ніж за 5 календарних днів до дати їх уведення, яка визначається в декларації. Початок застосування максимальних роздрібних цін — з першого числа місяця, який настає за місяцем подання декларації.
Зміна рівня максимальних роздрібних цін фіксується через подан ня нової декларації, але не частіше за один раз на місяць.
Строки сплати акцизного збору в бюджет залежать від виду підакцизних товарів та суми податку:
1) підприємства-виробники, що реалізують спирт, алкогольні напої, сплачують податок на третій робочий день після здійснення обороту за реалізацією;
2) підприємства-виробники, що реалізують тютю нові вироби, податок сплачують один раз на місяць (до 16 числа) виходячи з фактичного обсягу реалізації за минулий місяць;
3) власники (замовники) алкогольних напоїв, спирту, тютюнових виробів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини, сплачують податок не пізніше дня отримання продукції;
4) підприємства (крім указаних вище), в яких середньоміся чна сума акцизного збору за попередній рік становила понад 25 тис. грн, сплачують податок щодекади (15, 25 числа поточного місяця і 5 числа місяця, наступного за звітним) виходячи з фактичного обороту за звітну декаду;
5) решта підприємств сплачує податок щомісяця до 15 числа також на підставі фактичного обороту за минулий місяць.
За імпортовані підакцизні товари акцизний зб ір сплачується під час розмитнення імпортного товару.
Пільги щодо акцизного збору. На фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання впливають пільги, надані стосовно до акцизного збору. 8. Сума акцизного збору (212 + 46,4 ? 0,55)
— 142,12 грн
З початку 2004 р. змінено встановлений порядок обчислення акцизного збору за товарами, на які встановлені відсоткові ставки.
Для вироблених на митній території України підакцизних товарів базою оподаткування є їхня вартість, яка визначається за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без ПДВ і акцизного збору.
За імпорту таких підакцизних товарів базою оподаткування є їхня вартість, яка визна чається за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами без ПДВ і акцизного збору. При цьому обов’язковою умовою є те, що база оподаткування не може бути менша від митної вартості товару з урахуванням сум ввізного мита без ПДВ і акцизного збору.
Максимальні роздрібні ціни встановлюються виробниками або імпорте рами відповідних підакцизних товарів та відображаються в спеціальній декларації. Ця декларація подається не пізніше ніж за 5 календарних днів до дати їх уведення, яка визначається в декларації. Початок застосування максимальних роздрібних цін — з першого числа місяця, який настає за місяцем подання декларації.
Зміна рівня максимальних роздрібних цін фіксується через подан ня нової декларації, але не частіше за один раз на місяць.
Строки сплати акцизного збору в бюджет залежать від виду підакцизних товарів та суми податку:
1) підприємства-виробники, що реалізують спирт, алкогольні напої, сплачують податок на третій робочий день після здійснення обороту за реалізацією;
2) підприємства-виробники, що реалізують тютю нові вироби, податок сплачують один раз на місяць (до 16 числа) виходячи з фактичного обсягу реалізації за минулий місяць;
3) власники (замовники) алкогольних напоїв, спирту, тютюнових виробів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини, сплачують податок не пізніше дня отримання продукції;
4) підприємства (крім указаних вище), в яких середньоміся чна сума акцизного збору за попередній рік становила понад 25 тис. грн, сплачують податок щодекади (15, 25 числа поточного місяця і 5 числа місяця, наступного за звітним) виходячи з фактичного обороту за звітну декаду;
5) решта підприємств сплачує податок щомісяця до 15 числа також на підставі фактичного обороту за минулий місяць.
За імпортовані підакцизні товари акцизний зб ір сплачується під час розмитнення імпортного товару.
Пільги щодо акцизного збору. На фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання впливають пільги, надані стосовно до акцизного збору.
Оподатковування підприємств
47
1. Акцизний збір не справляється в разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів.
2. За імпорту підакцизних товарів ці операції звільняються від сплати акцизного збору за умови звільнення таких товарів від податку на додану варт ість (транзит, товари на митних складах, реекспорт). Якщо пізніше за такими товарами виникають зобов’язання зі сплати ПДВ, то, відповідно, виникають і податкові зобов’язання за акцизним збором.
3. Не обкладаються акцизним збором обороти з реалізації підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів. У цьому разі виключається подвійне оподаткування.
4. Не підлягає обклада нню акцизним збором реалізація легкових автомобілів спеціального призначення.
5. Установлено певні пільги стосовно до акцизного збору в спеціальних економічних зонах, визначених відповідними законами України.
Аналіз порядку обчислення та зазначених термінів сплати акцизного збору до бюджету дає змогу зробити такі висновки.
1. Найбільш суттєвий негативний вплив на фін ансовий стан суб’єктів підприємництва справляє сплата акцизного збору за імпорту товарів. Суб’єкти підприємництва зобов’язані сплатити акцизний збір під час розмитнення товару, а за алкогольні та тютюнові вироби ще раніше — під час придбання марок акцизного збору.
Відшкодування сплаченого акцизного збору відбудеться тільки після реалізації то варів споживачам. Отже, матиме місце іммобілізація оборотних коштів суб’єкта підприємництва. Період іммобілізації залежить від часу між сплатою акцизного збору і реалізацією товарів, що імпортуються.
Слід також звернути увагу, що в разі імпорту підакцизних товарів не дозволяється використовувати векселі для розрахунків з бюджетом (крім імпорту паливно-мастильних матеріалів). Ін акше кажучи, немає можливості відкласти сплату акцизного збору. Імпортерам підакцизних товарів не дозволяється користуватись векселями і для сплати податку на додану вартість (крім імпорту бензину).
2. У підприємств, що виробляють і реалізують підакцизні товари, також може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату акцизного збору. Це пояснюється тим, що оп одатковуваний оборот з продажу підакцизних товарів, який ураховується для обчислення акцизного збору, визначається за фактом відвантаження підакцизних товарів або зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника акцизного збору. Отже, подат
48 час відвантаження товару. Коли станеться затримка в оплаті відвантаженої продукції, може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату збору. Така ситуація частіше трапляється за щоденної та подекадної сплати податку.
3. Якщо оплата покупцями підакцизних товарів здійснюється авансом або одночасно з відвантаженням продукції постачальником, іммобілізації оборотних коштів у постачальника на сплату акцизн ого збору може й не статися. Більше того, за подекадної та місячної сплати податку постачальник певний час використовуватиме у власному обороті частину акцизного збору, що підлягає переказуванню в бюджет.
4. Негативний вплив акцизного збору на фінансовогосподарську діяльність підприємств (як і інших непрямих податків) матиме місце тоді, коли встано влення або підвищення ставок податку призводить до підвищення цін, обмежуючи обсяг виробництва й реалізації товарів, нагромадження нереалізованих товарів.
