Статья посвящена рассмотрению показателей прибыли, что используються для оценки эффективности деятельности организации, расмотрено классификацию прибыли по видам деятельности, по составу элементов и особенности формирования показателей финансовых результатов организации.
Ключевые слова: прибыль, МСФО, чистая прибыль, система показателей, номинальная прибыль, отчет о прибыли и убытке.
С переходом к рыночной экономике изменяется трактовка и иерархия показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, их содержание. Главной целью любого субъекта хозяйствования в условиях рыночной экономики яв-
ляется прибыль. Для успешного функционирования необходимо стремиться к увеличению эффективности своей деятельности на основе рационального использования имеющегося ресурсного потенциала, увеличения прибыльности производства.
Одной из проблем управления процессом формирования финансовых результатов является отсутствие научно обоснованного терминологического глоссария различных видов прибыли и его системной структуризации, несоответствие методического инструментария их учета и анализа современным управленческим запросам, несогласованность его с международными стандартами.
Являясь основным побудительным мотивом в предпринимательской деятельности и ее главной целью, прибыль в условиях рыночной экономики получила свое новое содержание. Прибыль является основным источником формирования финансовых ресурсов и накопления капитала, укрепления финансовых и рыночных позиций субъекта хозяйствования, защитным механизмом от угрозы банкротства. Она создает базу экономического развития государства, организации, ее собственников и наемного персонала.
Под общим понятием прибыли понимаются самые различные ее виды, которые в настоящее время характеризуются несколькими десятками терминов.
Для оценки эффективности функционирования предприятий проведем систематизацию используемых показателей прибыли по наиболее важным классификационным признакам:
1. По видам деятельности, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МФСО), различают прибыль от основной (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности [1].
Результат от основной (уставной) деятельности — прибыль или убыток, полученные в процессе осуществления операционной деятельности организации, в соответствии с ее уставом. Результат от инвестиционной деятельности — прибыль (убыток), полученная организацией в процессе осуществления инвестиционной деятельности, обоснования и реализации наиболее эффективных форм вложений капитала, направленных на расширение экономического потенциала организации. Результат от финансовой деятельности — прибыль (убыток), полученная в результате привлечения заемных средств и расходов по обслуживанию этих ресурсов.
2. По составу элементов, формирующих прибыль, различают балансовую, валовую и чистую прибыль.
Валовая прибыль (маржинальный доход), характеризуется суммой прибыли от операционной деятельности организации, увеличенной на сумму постоянных затрат, и является критерием оценки способности организации покрывать постоянные затраты. Прибыль (убыток) отчетного периода — это финансовый результат, выявленный по данным бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса за отчетный период.
Третий показатель в данной классификационной группе — чистая прибыль. По определению ее сущности в экономической литературе нет однозначного мнения. Согласно МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» чистая прибыль (убыток) включает все признанные статьи доходов и расходов, в том числе и результаты чрезвычайных обстоятельств и изменений в оценках активов [3].
Д. Стоун и К. Хитчинг рассматривают прибыль после уплаты налогов как «чистую прибыль, остающуюся у владельцев или акционеров компании после вычета всех расходов по финансовым операциям, а также налогов; сумму, которая предназначается к разделу на дивиденды акционеров и нераспределенную прибыль, остающуюся в компании как резервы» [4].
Согласно международным стандартам и практики зарубежных компаний чистая прибыль — это сумма, направленная на выплату дивидендов, создание резервных фондов и на расширение объемов финансовой и операционной деятельности и не включающая выплаты социального характера членам трудового коллектива. Данные выплаты в соответствии с МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» рассматриваются как расходы отчетного периода компании, связанные со стимулированием труда наемных рабочих [5].
В условиях действующего в республике порядка нормативноправового регулирования бухгалтерского учета формирования и использования финансовых результатов под чистой прибылью понимается прибыль, остающаяся у субъектов хозяйствования после уплаты всех налогов с нее и других обязательных платежей. Данный показатель, на наш взгляд, можно назвать «чистая прибыль организации».
Сельскохозяйственные организации в соответствии с действующим законодательством являются плательщиками налога на прибыль (если не являются плательщиками единого налога), местных налогов и сборов, исчисление и уплата которых произво-
дится по утвержденным ставкам от прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков.
Прибыль, остающаяся в распоряжении плательщика — это общая сумма прибыли отчетного периода, уменьшенная на сумму налогов из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость) и местных налогов и сборов. За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, в соответствии с нормативными документами, производится уплата штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (за исключением хозяйственных договоров), порядка и сроков расчета с бюджетом; возмещение сверхнормативной части производственных расходов. Исходя из этого под чистой прибылью организации следует понимать общую прибыль отчетного периода, уменьшенную на сумму налогов на прибыль и недвижимость, местных налогов и сборов, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, расходов сверх установленных законодательством нормативов, и денежных средств, направленных на непроизводственную деятельность организации (благотворительную, спонсорскую и т. д.). Данному показателю можно присвоить название «чистая прибыль к распределению».
Таким образом, можно выделить две категории чистой прибыли: чистая прибыль организации и чистая прибыль к распределению.
Чистая прибыль организации — общая сумма прибыли отчетного периода минус налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи. В силу приоритетности признания и исполнения обязательств перед третьими лицами, собственник не вправе претендовать на изъятие заработанного капитала за отчетный период, пока не будут погашены обязательства, образующие дополнительные расходы организации (штрафы, пени и т. п.).
Конечную финансовую выгоду собственника можно выразить в виде чистой прибыли к распределению после исключения из всех доходов организации экономически обоснованных расходов организации (без вычетов из прибыли, остающейся в распоряжении организации).
Характеристика порядка формирования рассмотренных категорий прибыли приведена в табл. 1.
3. По характеру использования различают капитализированную и потребленную прибыль.
Капитализированная прибыль характеризует ту сумму чистой прибыли, которая направлена на финансирование прироста активов компании. Потребленная прибыль — часть чистой прибыли, израс-ходованной на выплаты участникам организации (собственникам и персоналу), на социальные программы или иные цели организации.
Таблиця 1
ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
| Наименование показателя |
Алгоритм расчета |
Получатель экономических выгод |
| Прибыль (убыток) отчетного периода |
Прибыль (убыток) от операционной деятельности + Прибыль (убыток) от финансовой деятельности + Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности + Прибыль (убыток) |
Организация в целом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от прочей деятельности
| гооблагаемая прибыль |
Прибыль отчетного периода — Прибыль, облагаемая налогом на доходы — Льготы по налогу на прибыль — Налог на недвижимость |
Государство (бюджет) |
| Чистая прибыль организации |
Прибыль отчетного периода — Налоги из прибыли |
Организация в целом |
| Чистая прибыль к распределению |
Чистая прибыль организации — Санкции — Сверхнормативные расходы (и другие экономически обоснованные расходы организации) |
Собственники, учредители, акционеры |
Нало
Примечание. Источник: собственная разработка.
4. По характеру «инфляционной «очистки» различают номинальную и реальную прибыль.
Номинальная прибыль (убыток) — результат, полученный за отчетный период от всех видов деятельности. Реальная прибыль (убыток) — это номинальная прибыль (убыток) за отчетный период скорректированная на темп инфляции. Реальную прибыль также различают по видам деятельности.
Согласно МСФО № 1 отчет о прибылях и убытках должен раскрывать такие показатели как результат от обычной деятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств [2]. Обычная деятельность рассматривается как «любая деятельность, осуще-ствляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее» [3]. Результаты чрезвычайных обстоятельств — «доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается» [3]. Такое разделение позволяет получать информацию о результатах, полученных от нормальной деятельности организации, не испытывающей влияния каких-либо экстраординарных событий, и результатах, не зависящих от деятельности организации, а определенных некими исключительно внешними условиями.
Использование показателей прибыли для оценки эффективности работы предприятия зависит от цели их использования, а также от категории заинтересованных лиц.
На базе проведенного системного анализа показателей прибыли автором разработана классификационная модель показателей финансовых результатов. Сущность разработанной модели состоит в многоступенчатой форме расчета показателей прибыли в зависимости от условий деятельности и потребности субъектов хозяйствования, что позволяет сформировать необходимую информационную базу для налогообложения, составления бухгалтерской отчетности и управления процессом формирования и использования прибыли организации.
ЛИТЕРАТУРА
1. Международный стандарт финансовой отчетности № 7 «Отчеты о движении денежных средств».
2. Международный стандарт финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности».
3. Международный стандарт финансовой отчетности № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
4. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Пер. с англ.; Под общ. ред. Б. С. Лисовика, М. Б. Ярцева. — М.: Сирин, 1998.
5. Международный стандарт финансовой отчетности № 19 «Вознаграждения работникам». Стаття надійшла до редакції 17.01.2006 р.УДК 657.411 В. В. Мельничук, канд. екон. наук, доцент Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана
