У сучасних умовах господарювання проблеми виплати заробітної плати є дуже важливим питанням для робітників підприємств України, так як заробітна плата є джерелом доходу більшості верств населення країни. Важливе значення для підприємства має чітка організація роботи, пов’язаної з розрахунками оплати праці, оскільки вона є найбільш відповідальною і трудомісткою.
Актуальність даної теми полягає у тому, що заробітна плата є одним з головних чинників, який забезпечує та стимулює працівників, і від правильної її організації багато в чому залежить успішність підприємства, яке її виплачує. Дуже важливо для підприємства правильно проводити розрахунки, пов’язані із заробітною платою, адже помилка у розрахунках заробітної плати автоматично призводить до цілої серії помилок і порушень.
Заробітна плата — це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства [1].
У зв’язку з останніми змінами законодавства, які відбулись в Україні, кількість обов’язкових утримань із заробітної плати збільшилась, і на сьогоднішній момент до них відносять як єдиний соціальний внесок і податок на доходи з фізичних осіб, так і військовий збір, а також, на вибір кожного підприємства, можуть утримуватись профспілкові внески, або інші утримання.
ми» від 25 січня 2012 р. № 23 [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0231-12.
Відповідно, до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, із заробітної плати працівника утримується єдиний соціальний внесок у розмірі 3,6 % від заробітної плати. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування — консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб і членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування [2]. Також, відповідно до Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 02.09.2014 р. № 1669-VІІ, який набрав чинності 15.10.2014 р, не нараховується на виплати та не утримується єдиний внесок з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період [3].
Наступний податок, який утримується із заробітної плати є податок на доходи фізичних осіб. Ставки податку на доходи фізичних осіб, що утримуються із заробітної плати складають 10 %, 15 % і 17 % для різних категорій працюючих. Детальніше розглянемо ці ставки та відповідні категорії працюючих, до яких ці ставки мають бути застосовані (рис. 1).
Ставка податку 10 %
Ставка податку 15 %
Ставка податку 17 %
Утримується із заробітної плати працівників, які працюють на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і важкими умовами праці
Утримується із заробітної плати, розміром, що за звітний період не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати
Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 %
Рис. 1. Ставки податку на доходи фізичних осіб, відповідно до Податкового Кодексу України
Отже, податок на доходи фізичних осіб, який утримується із заробітної плати працівника, має різні ставки, проте, враховуючи середні розміри заробітних плат українців, найчастіше в Україні застосовується ставка 15 %.
За сучасних умов, в країні відбувається складна ситуація, і Верховна Рада України прийняла рішення «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 № 1621, відповідно до якого підприємства, окрім стандартних обов’язкових утримань із заробітної плати, тимчасово (до 1 січня 2015 року), повинні утримувати військовий збір у розмірі 1,5 % від заробітної плати працівника. Цей військовий збір повинен утримуватись із ставки заробітної плати без вирахування ЄСВ і ПДФО. Базою для утримання цього податку є не тільки основна заробітна плата, а і інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
Отже, враховуючи всю описану інформацію, можемо зробити висновок, що заробітна плата є важливим чинником, який мотивує і забезпечує працівників. Відповідно до діючого законодавства, з процесом нарахування і виплати заробітної плати пов’язана необхідність утримань відповідних сум, які підприємство перераховує у вигляді податків і зборів до відповідних бюджетів.
Кожен податок і утримання мають свої особливості утримання, які потрібно знати і враховувати при виплаті заробітної плати працівнику.
Література
1. Закон України «Про оплату праці» № 108/95 — від 24.03.1995 р. — [Електронний ресурс] — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/108/95-вр
2. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010
— [Електронний ресурс] — Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2464-173
3. Закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 02.09.2014 р. № 1669-VІІ. Майстренко Є. В., студент ОЕФ, 5 курсу, спеціальність 8.030509 «Облік і аудит», ДВНЗ «КНЕУ імені Вадима Гетьмана», науковий керівник — Сопко В. В, д.е.н., професор кафедри обліку підприємницької діяльності
