Облік виробничих витрат дає змогу удосконалити управління і контроль за витрачанням сировини і матеріалів на виробництво продукції, вчасно усувати відхилення від норм, більш раціонально калькулювати собівартість продукції і визначати її рентабельність. Незавершене виробництво виступає одним із об’єктів бухгалтерського, фінансового, управлінського та податкового обліку. Аналіз фахової преси доводить, що основна частина наукових праць в цій сфері присвячувалась таким питанням, як визнання витрат, їх склад і кла-
сифікація [1, 2, 3], відображення витрат в бухгалтерському обліку [2, 3, 5, 8, 11], визначення собівартості продукції [1, 2, 4, 7, 8, 10]. Питанням визначення методики обліку витрат приділяється менша увага [6, 9], а висвітлення її галузевих особливостей, зокрема в текстильній промисловості, взагалі відсутні.
На сьогодні залишаються актуальними і невирішеними питання обгрунтованості методики розподілу витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, підвищення якості контролю і аналізу незавершеного виробництва, приведення діючої системи автоматизованого обліку у відповідність до галузевих особливостей виробництва. Тому, метою статті є спроба розв’язання даних проблем.
Порядок розподілу витрат виробництва залежить від особливостей виробничого процесу, галузі виробництва, матеріаломісткості продукції, методу обліку витрат тощо. Текстильне виробництво — багатопередільне (табл. 1), що і обумовлює вибір попередільного методу обліку витрат, згідно з яким розподіл витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом здійснюється окремо по кожній статті залежно від методу оцінки залишків незавершеного виробництва, що застосовується на підприємстві. Послідовність розрахунків має відповідати послідовності операцій технологічного процесу обробки первинної сировини і виготовлення продукції.
Таблиця 1
СТРУКТУРА ВИРОБНИЧОГО ПРОЦЕСУ ТЕКСТИЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА
| Переділи |
Переходи |
|
Тріпання |
Гребенечесання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КардочесанняРівнична ділянка
Закінчення табл. 1
ПереділиПереходи
| Ткацьке виробництво |
Мотка |
| Крутка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Закріп
|
Комплектування |
Запарка |
| Зшивка в мішки |
Сушка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ГазоопалкаПерекатка по ворсу
Незавершене виробництво в текстильній промисловості складається з вартості сировини і витрат на її обробку. Рух сировини має відслідковуватись по кожному переділу виробництва (табл. 2), а витрати на обробку — розподілятись за кожною статтею також по кожному переділу між готовою продукцією і незавершеним виробництвом (табл. 3). Необхідність контролю і аналізу незавершеного виробництва очевидна, так як необгрунтоване завищення залишків незавершеного виробництва призводить до: необгрунтованого завищення витрат; відволікання коштів з обороту; збільшення періоду обертання коштів; порушення ритмічності випуску продукції
| Зал и шк и на 1. 02. 0 6 р . |
Си р о в и н а бе з в і д ход і в |
С у ма , гр н |
268 431 6, 28 412 16, 96 |
272 553 3, 24 |
325 018 4, 1 |
325 018 4, 1 |
770 795 ,4 7 511 327 ,0 1 |
206 58, 65 173 911 ,1 3 527 655 ,2 2 |
200 434 7, 48 |
| К іл ь к ість |
105 190 ,5 3 228 81, 35 716 1 |
135 232 ,8 8 |
115 904 ,7 |
115 904 ,7 |
675 32, 4 232 36, 52 368 32 |
153 38, 5 876 36 378 48, 57 |
268 423 ,9 9 |
| Зал и шк и на 1. 02. 0 6 р . |
Си р о в и н а бе з в і д ход і в |
С у ма , гр н |
234 780 5, 88 389 412 3, 9 |
624 192 9, 78 |
153 314 ,3 4 281 214 ,1 6 |
434 528 ,5 |
177, 17 |
667 863 5, 45 |
133 050 6, 88 269 154 1, 45 |
402 204 8, 33 |
285 1,0 9 |
402 489 9, 42 |
152 22, 22 |
186 988 21 ,91 |
334 040 0, 96 |
266 68, 08 |
| К іл ь к ість |
845 27, 03 335 613 ,5 4 |
420 140 ,5 7 |
153 59, 7 379 25, 3 |
532 85 |
147 5,2 312 8,3 |
|
160 872 ,8 5 293 486 ,2 |
454 359 ,0 5 |
141 87 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22
Таблиця 3
ОБРОБКА ПРОДУКЦІЇ В НЕЗАВЕРШЕНОМУ ВИРОБНИЦТВІ
| Статті витрат |
Залишок на 1.01.06 р. |
Факт за лютий 2006 р. |
Списано на готову продукцію |
Списано на незавершене виробництво |
Разом обробка в незавершеному виробництві |
| Кількість: Сировина без зворотів |
|
|
|
|
|
| ОБРОБКА: |
|
|
|
|
|
| Допоміжні матеріали |
395 783,59 |
1 130 438,21 |
900 938,39 |
229 499,82 |
625 283,41 |
| Технологічне паливо |
266 514,45 |
354 478,32 |
22 9765,8 |
124 712,52 |
391 226,97 |
| Зарплата основна |
823 088,77 |
983 290,25 |
855 573,22 |
127 717,03 |
950 805,8 |
| Нарахування на зарплату |
300 638,41 |
379 143,94 |
329 822,71 |
49 321,23 |
349 959,64 |
| Електроенергія |
157 883,42 |
357 986,55 |
304 589,61 |
53 396,94 |
211 280,36 |
| Вода та стоки |
46 328,82 |
103 338,84 |
59 616,6 |
43 722,24 |
90 051,06 |
| Загальновиробничі змінні |
461 478,35 |
110 343,02 |
52 601,8 |
57 741,22 |
519 219,57 |
| Загальновиробничі постійні |
202 574,15 |
633 512,51 |
633 512,51 |
|
202 574,15 |
| Разом обробка |
2 654 289,96 |
4 052 531,64 |
3 366 420,64 |
686111 |
3 340 400,96 |
| Камвольнопрядильне виробництво |
173 042,35 |
|
|
67 832 |
240 874,35 |
| Ткацьке виробництво |
1 244 214,3 |
|
|
28 696 |
1 272 910,3 |
| Обробне виробництво |
1 237 033,31 |
|
|
589 583 |
1 826 616,31 |
Для запобігання цьому необхідні запровадження системи документообігу по контролю за рухом незавершеного виробництва та організація контролю за відпуском зі складів і внутрішнім переміщенням матеріалів і незавершеного виробництва.
Розподіл поточних витрат необхідно проводити за даними про фактичні залишки незавершеного виробництва, які одержуються при проведенні інвентаризації, відповідно, проводити таку інвентаризацію необхідно щомісяця. Інвентаризація незавершеного виробництва — це досить трудомісткий процес. Для її достовірності необхідна чітка організація документообігу та обліку витрат незавершеного виробництва.
Автоматизація облікового процесу дозволяє спростити облік виробничих витрат. Але існуючі найпоширеніші бухгалтерські комп’ютерні програми (1-С Бухгалтерія, Парус тощо) — стандартні і потребують технічного доопрацювання для врахування всіх особливостей виробничого процесу і галузевої специфіки. З цією метою пропонується доробка складової «Виробництво» в програмі 1-С Бухгалтерія.
Технічне завдання з доробки складової «Виробництво» в програмі
1-С Бухгалтерія для підприємств текстильної галузі
Для обліку витрат на підприємстві:
1. По переходам основного виробництва ввести напівфабрикатний метод калькулювання продукції.
Таблиця 4
МАТЕРІАЛЬНО-РЕЧОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ПЕРЕДІЛІВ
ОСНОВНОГО ВИРОБНИЦТВА
| Найменування переділу |
Вихід продукту |
| Камвольно-чесальний цех (КПП) |
Напівфабрикат — 2-х прочосний топс фарбований |
| Камвольно-прядильний цех (КПП) |
Напівфабрикат — камвольна пряжа |
| Ділянка підготовки волокна (АПП) |
Формування суміші |
|
|
Апаратно-прядильний цех (АПП)Напівфабрикат — апаратна пряжа
| Ткацьке виробництво |
Напівфабрикат — сурові тканини камвольні і суконні |
| Оздоблювальне виробництво камвольне і суконне |
Готова продукція — готові тканини |
І переділ — камвольно-чесальний цех. Випускається напівфабрикат — топс 2-х прочісний фарбований. По даному переділу необхідно:
1) Сформувати з сировини, що надійшла, — вовна, хімічні волокна, топс однопрочісний — виробничий звіт за асортиментом, за артикулами, в якому враховуються планові і фактичні нормативи виходу і втрат сировини і відходів виробництва, облік відходів виробництва.
2) Сформувати планову і фактичну собівартість напівфабрикатів в асортименті за статтями калькуляції з відокремленням сировини в напівфабрикаті. II переділ — камвольно-прядильний цех (КПП). Випускається пряжа камвольна. На виході: напівфабрикат — пряжа камвольна для ткацтва, готова продукція — пряжа камвольна трикотажна. По даному переділу необхідно:
1) Сформувати з напівфабрикату, що надійшов з попереднього переділу, — топс 2-х прочосний фарбований — виробничий звіт в асор-тименті, по артикулам пряжи, в якому враховуються планові і фактичні нормативи виходів і втрат сировини і відходів.
2) Сформувати планову і фактичну собівартість в асортименті на здавання з переділу за статтями калькуляції з виділенням сировини в напівфабрикаті. III переділ — апаратно-прядильне виробництво. Випускається пряжа апаратна. На виході: напівфабрикат — пряжа апаратна ткацька, готова продукція — пряжа товарна апаратна. По даному переділу необхідно:
1) Сформувати виробничі звіти по ділянці підготовки волокна — формування суміші по факту.
2) Сформувати виробничий звіт в асортименті по швейній ділянці.
3) Сформувати планову і фактичну собівартість в асортименті за статтями калькуляції з виділенням сировини в напівфабрикаті. IV переділ — ткацьке виробництво. Випускається напівфабрикат тканини сурові камвольні та суконні. По даному переділу необхідно:
1) Сформувати розрахунок потреби пряжи в асортименті на виготовлення тканин сурових по технічному розрахунку.
2) Сформувати виробничий звіт по напівфабрикату в асортименті, в якому враховуються планові і фактичні нормативи виходів і втрат сировини і відходів.
3) Сформувати планову і фактичну собівартість в асортименті за статтями калькуляції з виділенням сировини в напівфабрикаті. V переділ — оздоблювальне виробництво. Випускається готова продукція — тканини камвольні та суконні. По даному переділу необхідно:
1) Сформувати виробничий звіт в асортименті, в якому враховуються планові і фактичні нормативи виходів і втрат сировини і відходів.
2) Сформувати планову і фактичну собівартість на готову продукцію за статтями калькуляції з виділенням сировини в напівфабрикаті.
2. По допоміжному виробництву: сформувати фактичну собівартість по наступним послугам: послуги цеха механізації; послуги електроцеха; послуги теплосантехнічного цеха; послуги ремонтно-механічного цеха камвольно-прядильного виробництва; послуги ремонтно-механічного цеха апаратно-прядильного виробництва; послуги ремонтно-механічного цеха оздоблювального виробництва.
За результатами викладеного матеріалу можна зробити наступні висновки.
1. На текстильному підприємстві доцільне використання напівфабрикатного методу калькулювання продукції.
2. Розподіл витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом має здійснюватись щомісяця окремо по кожній статті витрат на обробку, за кожним переділом і вцілому по виробництву. При цьому формування собівартості незавершеного виробництва проводиться за оцінкою по повній собівартості.
3. Запропоноване технічне завдання з доробки складової «Виробництво» в програмі 1-С Бухгалтерія забезпечить контроль за формуванням виробничих звітів та за формуванням собівартості напівфабрикатів за кожним переділом виробництва.
ЛІТЕРАТУРА
1. Витрати: визнання, класифікація, оцінка // Податки та бухгалтерський облік. — 2000. — № 4. — С. 27—33.
2.Облік витрат на виробництво продукції // Все про бухгалтерський облік. — 2000. — № 25. — С. 4 — 10.
3.Облік доходів і витрат у сфері матеріального виробництва та послуг // Все про бухгалтерський облік. — 2000. — № 25. — С. 12
—15.
4. Облік виробничої собівартості та рентабельності виробництва продукції. Визначення ціни продажу // Все про бухгалтерський облік. — 2000. — № 70. — С. 4—6.
5. Учет расходов операционной деятельности предприятия // Бизнес — бухгалтерия. — 2000. — № 12. — С. 38.
6. Кухарева Н. Доля материальных затрат в незавершенном производстве и остатках готовой продукции: порядок определения // Все о бухгалтерском учете. — 2000. — №5. — С. 4—7.
7. Ластовецький В. Облік і контроль технологічної та виробничої собівартості // Бухгалтерський облік і аудит. — 2004. — № 5. — С. 17
—19.
8. Пустовіт Г. Особливості обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості готової продукції в малих підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит. — 2004. — № 5. — С. 3
—11.
9. Слюсарчук Л. Облік незавершеного виробництва // Бухгалтерський облік і аудит. — 2002. № 11. — С. 21—27.
10. Ткаченко Н. Формирование производственной себестоимости продукции, незавершенного производства, рентабельности и определение цены // Бухгалтеский учет и аудит. — 2001. — № 6. — С. 29—35.
11. Тринька Л. Виробництво без витрат: реалії вітчизняного обліку або яку собівартість ми визначаємо // Бухгалтерський облік і аудит. — 2004. — № 11.
— С. 32—37. Є. В. Білявська, аспірант, Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана
