5.5. Внески (відрахування) підприємств на загальнообов’язкове державне пенсійне і соціальне страхування

Закон України «Про систему оподаткування» визначив участь суб’єктів господарювання у формуванні державних цільових фондів. Ця участь здійснюється у формі обов’язкових внесків (відрахувань), порядок обчислення яких визначено окремими нормативними документами.

Відрахування в цільові державні фонди становлять значні за обсягом суми коштів, що суттєво впливає на фінансовогосподарську діяльність підприємств. Цей впли в виявляється в такий спосіб.

• По-перше, через формування валових витрат, які виключаються із суми скоригованого валового доходу. Таким способом

Оподатковування підприємств

61відрахування в цільові державні фонди зменшують оподаткований прибуток, а отже, і суму податку на прибуток.

• По-друге, через формування поточних витрат доцільності.

Названі відрахування збільшують собівартість, що може призвести до скорочення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) або до підвищення їх ціни.

Можливість підприємств впливати на формування абсолютної суми відрахувань у цільові фонди є обмеженою. Це пояснюється тим, що нормативи відрахувань визначаються законодавчо. Кількість суб’єктів господарювання, які користу ються пільгами щодо таких внесків, обмежена. Можливість впливати на суму внесків з боку суб’єктів господарювання пов’язана з формуванням показників, стосовно до яких установлено нормативи відрахувань.

З часу ухвалення Закону «Про систему оподаткування» відбулися зміни щодо формування цільових державних фондів. Так, було скасовано відрахування підпр иємств у фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, в інноваційний фонд, на будівництво й утримання автомобільних доріг.

Схему участі підприємств у формуванні цільових державних фондів пенсійного і соціального страхування показано на рис.5.13.

Законом України від 09.07.2003 №1058-ІV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», який набув чинності з 1 січня 200

4 р., в Україні започатковано пенсійну реформу. Принциповою різницею нової пенсійної системи є перехід від пенсійного забезпечення до системи пенсійного страхування, у підґрунті якої — залежність матеріального забезпечення в старості від трудової участі громадян та соціального внеску до системи пенсійного страхування.

Нова система пенсійного страхування складається з трьох рівнів:

— солідарна система п енсійного страхування, яка ґрунтується на субсидуванні та проведенні пенсійних виплат за рахунок коштів Пенсійного фонду;

— накопичувальна система, заснована на принципі накопичення коштів застрахованих осіб у спеціальному Накопичувальному фонді;

— система недержавного пенсійного забезпечення, яка базується на засадах добровільної участі громадян, працедавців та їх об’єднань у формуванні пенсійн

62

Рис. 5.13. Структурно-логічна схема участі підприємств у формуванні цільових державних фондів пенсійного і соціального страхування 2006 року

Розмір страхових внесків, у тому числі розмір частини внесків, що спрямовуються до Накопичувального фонду, відповідно для страхувальників і застрахованих осіб щороку встановлює

Верховна Рада України під час затвердження Державного бюджету на наступний рік.

Серед цільових відрахувань, що їх здійснюють суб’єкти господарювання, особливе місце належить внескам (зборам) на заг альнообов’язкове державне пенсійне і соціальне страхування.

2006 року в основному залишаються чинними ухвалені раніше законодавчі і нормативні документи, які визначають умови і нормативи здійснення відрахувань на формування державних фондів пенсійного і соціального страхування.

Внески на обов’язкове державне пенсійне страхування

Страхові внески здійснюють: ? суб’єкти підприємницької діяльності незалежно від форми власності, їх об’єднання, бюджетні, громадські установи й організації, фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, що використовують працю найманих працівників;

Оподатковування підприємств

63? філії, відділення й інші відособлені підрозділи платників збору, зазначених вище, що не мають статусу юридичної особи та розміщені на іншій території; ? фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, адвокати, приватні нотаріуси; ? фізичні особи, що працюють за трудовим договором (контрактом), виконують роботи (послуги) згідно з цивільноправовими договорами.

Крім того, зберігаються збори (страхові внески) з окремих господарських операцій, які здійснюють:

• юридичні та фізичні особи за операціями з купівлі-продажу безготівкової валюти;

• суб’єкти підприємницької діяльності, які торгують ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і коштовних каменів;

• юридичні та фізичні особи за реалізації легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та автомобілів, що переходять у власність спадкоємцям;

• підприємства, організації, установи незалежно від форми власності, які придбавають нерухоме майно, крім державних підприємств, організацій, установ, які придбавають нерухоме майно за рахунок бюджетних коштів;

• підприємства, організації, установи, які користуються послугами стільникового рухомого зв’язку. Є певні особливості визначення об’єкта для обчислення суми внесків у окремих суб’єктів підприємницької діяльності.

Так, суб’єкти підприємницької діяльності (юридичні і фізичні особи), які використовують працю найманих працівників, для визначення суми внесків беруть фактичні витрати на виплату основної й додаткової заробіт ної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, а також винагороди, що виплачуються за угодами цивільно-правового характеру.

Платники внесків, які мають найманих працівників, але не здійснюють витрат на оплату їхньої праці, для визначення суми внеску розрахунково визначають спеціальний показ ник: добуток мінімального розміру заробітної плати на кількість працівників яким, здійснюється нарахування заробітної плати.

Не беруть у розрахунок для обчислення внесків витрати на виплату доходів у вигляді дивідендів, відсотків, інші витрати, що не враховуються в обчисленні середньомісячної зарплати з метою призначення пенсій.

Фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, що не використовують найма ної праці, для обчислення внесків беруть

64 Суб’єкти підприємницької діяльності — платники внеску зобов’язані зареєструватися в органах Пенсійного фонду України. Слід звернути увагу, що інформацію про таку реєстрацію вимагають комерційні банки в разі відкриття банківських рахунків.

Ставки внесків встановлено і диференційовано за категоріями платників. Для суб’єктів підприємницької діяльності — юридичних і фізичних осіб, що використовують пр ацю найманих працівників, було затверджено ставку 32 % від об’єкта оподаткування. 2005 р. ця ставка дорівнювала 32,3 %, 2006 р. знижена до 31,8 %

На підприємствах, де працюють інваліди, ставку внесків диференційовано. На заробітну плату та інші виплати інвалідам, що є об’єктом оподаткування, внески нараховуються у розмірі 4%. Для інших працівників використовується ставка 31,8 %.

Слід звернути увагу на ви значення джерела нарахування внеску на обов’язкове державне пенсійне страхування. Як відомо, оплата праці найманих працівників суб’єктами підприємницької діяльності включається в собівартість продукції (основна й додаткова заробітна плата, інші види заохочень на підставі тарифних ставок).

Відповідно, і сума внеску, нарахована на оплату праці, що віднесена на собівартість, так ож відноситься на собівартість.

Отже, обсяг витрат на оплату праці і сума внеску впливають на формування собівартості, а значить, і на прибуток суб’єктів господарювання. Із суми сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб, які працюють за трудовими договорами (контрактами), виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, внески на обов’язкове дер жавне пенсійне страхування здійснюються в таких розмірах. Якщо сукупний місячний дохід перевищує 150 грн — 2 %. Якщо він менше 150 грн — 1 %. Цей внесок здійснюється за рахунок нарахованого доходу (заробітної плати). Відповідальними за утримання вказаних коштів є суб’єкти підприємницької діяльності (юридичні й фізичні особи), що використовують працю найманих працівників.

Внески на держа вне обов’язкове пенсійне страхування сплачуються одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці.

На рис.5.14 наведено інформацію стосовно до платників внесків, зборів на обов’язкове державне пенсійне страхування, об’єктів для обчислення та розміру ставок внесків, збору згідно з чинним законодавством. Оподатковування підприємств

65

Рис. 5.14. Структурно-логічна схема визначення страхових внесків, зборів суб’єктами підприємництва на обов’язкове державне пенсійне страхування

Забороняється використання коштів Пенсійного фонду України не за цільовим призначенням, у тім числі на кредитні, депозитні операції, надання позичок. Тимчасово вільні кошти фонду, за браком заборгованості у виплаті пенсій, можуть бути використані Пенсійним фондом на придбання державних цінних паперів.

Внески на обов’язкове державне соціальне страхування. Порядок зд ійснення і розмір внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування визначені чинними законодавчими актами.

Внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування включають:

• внески на соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;

• внески на соціальне страхування на випадок безробіття.

Внески на соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності до Фонду соціального страхування

України з тимчасової втрати працездатності підприємства здійснюють у такому порядку: ? від суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інші заохочувальні виплати, у тому числі в натуральній формі, які оподатковуються податком на доходи фізичних осіб у розмірі 2,9 %; ? від суми оплати праці, що включає основну і додаткову за

66

ти, у тому числі в натуральній формі, та які підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, — у таких розмірах: ? 0,5 % — якщо сукупний місячний дохід не перевищує 150 грн; ? 1,0 % — якщо сукупний місячний дохід перевищує 150 грн.

Внески на соціальне страхування на випадок безробіття до Фонду загальнообов’язкового соціального страхування України на випадок безробіття підприємства здійснюють у такому порядку:

• від фактичних витрат на оплату праці найманих працівників (виплата основної і додаткової заробітної плати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати), які оподатковуються пода тком на доходи фізичних осіб — 1,3 %;

• від суми оплати праці (основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні і компенсаційні виплати), яка оподатковується прибутковим податком з громадян, — 0,5 %.

Джерело, за рахунок якого підприємства здійснюють відрахування на обов’язкове державне соціальне страхування, аналогічне тому, що стосується відрахувань на обов’язкове державне пе нсійне страхування. Отже, механізм впливу цих відрахувань на фінансово-господарську діяльність підприємств також є аналогічним.

Страхові внески не можуть зараховуватися до Державного бюджету України, бюджетів інших рівнів, не підлягають вилученню з Пенсійного фонду і не можуть використовуватися на цілі, не передбачені законом

Щороку в законодавчому порядку встановлюється максимальне обмеже ння для нарахування внесків на обов’язкове пенсійне і соціальне страхування суб’єктами підприємництва. 2006 року величина максимального обмеження становить 10 розмірів прожиткового мінімуму, визначеного для працездатної особи.

На суму оплати праці кожного працівника підприємства, яка перевищує 10 розмірів прожиткового мінімуму, нарахування до фондів пенсійного і соціального страхування суб’єктами пі дприємництва не здійснюється.

Розмір прожиткового мінімуму та максимальна величина для нарахування обов’язкових внесків до державних фондів пенсійного і соціального страхування 2006 р. наведено в таблиці.