Введение. В период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, его стандартизации, необходимость которых обусловлена развитием рыночных отношений, особенно важными и актуальными являются вопросы организации и методологии финансового учёта.
Финансовый учет является частью бухгалтерского учёта и представляет собой упорядоченную систему измерения и обобщения фактов хозяйственной деятельности, построенную в соответствии с требованиями законодательства, с целью составления форм публичной финансовой отчётности. Это определяет две существенные особенности финансового учёта.
Во-первых, финансовый учёт является частью бухгалтерского учёта, следовательно, основные признаки, присущи бухгалтерскому учёту в целом, а именно: приоритет денежной оценки и документальная основа отражения фактов хозяйственной деятельности в учёте, — являются также и принципами финансового учёта.
Во-вторых, финансовый учёт охватывает только часть бухгалтерской информации, которая помимо использования для внутренних нужд управления предприятием сообщается внешним пользователям. Бухгалтерский учёт, в целом, шире финансового, поскольку в его состав входят управленческий и налоговый учёт, предоставляющие, соответственно, информацию, необходимую менеджерам для осуществления оперативного и стратегического управления предприятием, а также используемую при начислении предприятием налогов.
Вопросам организации и методологии финансового учёта посвящены работы таких учёных: Кужельного Н. В., Бутынца Ф. Ф., Валуева Б. И., Ткаченко Н. М., Сопко В. В., Линника В. Г., Голова С. Ф., Горицкой Н. и других.
Постановка задачи. Одним из актуальных вопросов организации финансового учёта является определение его содержания, четкое обозначение круга вопросов, которые он охватывает. Поэтому целью данной статьи является исследование особенностей и порядка организации финансового учёта, определение и обобщение его основных объектов в соответствии с национальной системой бухгалтерского учёта и международными стандартами финансового учета.
Результаты. Концептуальные основы организации финансового учёта на предприятии заложены в Законе Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», который введён в действие с 1.01.2000 г. Закон содержит основные принципы организации именно финансового учёта, а не всего бухгалтерского учёта, поскольку последний включает в себя и управленческий аспект, который вообще не подтверждён законодательному регулированию и определяется предприятием самостоятельно.
Закон Украины « О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» определяет правовые основы регулирования, организации, ведения учёта и предоставления финансовой отчётности в Украине.
Общую схему организации финансового учёта можно представить следующим образом (рис. 1):
Бухгалтерский учет
Финансовый учет оценкаизмерениеобобщение
Финансовая отчетность интерпретация показателейанализ
Управление
Рис.1. Общая схема организации финансового учёта
Учетная система представляет собой модель ретроспективного отражения документально оформленных и оцененных в стоимостных измерителях фактов хозяйственной деятельности предприятия. Основана на применении единого взаимосвязанного Плана счетов. Аналитическая функция финансового учёта в этой системе обеспечит выполнение анализа фактических результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия для дальнейшего их использования в управлении.
Определение участков финансового учёта, их границ является прерогативой предприятия. Поэтому объекты финансового учёта могут быть различны (по усмотрению предприятия).
Большой опыт применения финансового учёта накоплен в экономически развитых странах Западной Европы и США. Поэтому большой интерес представляет изучение содержания финансового учёта в этих странах. Однако наиболее авторитетные теоретики зарубежного учёта (Б. Нидлз, Р. Антони) в своих работах не приводят чёткого перечня объектов финансового учёта. Поэтому при сравнении объектов учёта, выделяемых в национальных стандартах бухгалтерского учёта, с зарубежными данными, я руководствовалась в основном содержанием международных стандартов учёта, исходя из того, что каждому стандарту соответствует объект учёта.
Проанализировав перечень объектов финансового учёта, используемый в зарубежных стандартах финансового учёта, а также основные группы объектов национальной системы бухгалтерского учёта, можно выделить следующий перечень основных объектов финансового учёта (табл. 1).
Таблица 1
ОБЪЕКТЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
| Объекты финансового учета согласно Плану счетов, утверждённого 30.11.99 г. |
Объекты финансового учета согласно международным стандартам финансового учета |
| Основные средства |
Основные средства |
| Нематериальные активы |
Нематериальные активы |
|
|
Долгосрочные финансовые вложенияДолгосрочные финансовые вложения
| Товарно-материальные запасы |
Товарно-материальные запасы |
| Расходы по элементам |
— |
|
|
Выпуск готовой продукции
—
| Денежные средства |
Денежные средства |
| Краткосрочные финансовые вложения |
— |
|
|
Расчеты с дебиторами и кредиторамиРасчеты с дебиторами и кредиторами
| Капитал и резервы |
Капитал, фонды и резервы |
| Кредиты и займы |
Кредиты и займы |
Закінчення табл. 1
| Объекты финансового учета согласно Плану счетов, утверждённого 30.11.99 г. |
Объекты финансового учета согласно международным стандартам финансового учета |
| Ценные бумаги |
Ценные бумаги |
| Доходы и расходы, финансовые результаты деятельности |
Доходы и расходы |
Перечисленные выше элементы мною приняты в качестве объектов финансового учёта, поскольку нет оснований для их укрупнения или детализации, или замены другими. Каждый из перечисленных объектов адекватен показателям бухгалтерской, а следовательно и финансовой отчётности, имеет существенное значение для оценки финансового положения предприятия.
Таким образом, можно считать, что перечень объектов финансового учёта определяется составом имущества предприятия и содержанием хозяйственных процессов, то есть фазами воспроизводства. Только охватив все виды имущества предприятия и этапы воспроизводственного процесса можно удовлетворить собственные потребности в информации и интересы внешних пользователей.
Поэтому можно сделать вывод, что основные объекты финансового учёта и составляют его содержание.
Выводы. Таким образом, с выделением финансового учёта существующая система бухгалтерского учёта претерпела изменения, связанные с:
1) построением нового Плана счетов, позволяющего на его основе осуществлять финансовый учёт, управленческий учёт (а также другие виды учёта, например, налоговый ) одновременно;
2) расширением круга объектов учёта;
3) использованием принципиально новых методик оценки и учёта;
4) изменением места бухгалтера в управлении хозяйственными процессами.
Дальнейшее исследование должно быть связано с разработкой классификаций системы финансового учёта с такой степенью глубины, какая необходима для построения информационной бухгалтерской модели, адекватной объекту моделирования.
ЛИТЕРАТУРА
1. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами. — К.: ООО «Екаунтінг», 2000. — 384 с.
2. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.99 р. № 996-XIV // Бухгалтерия. — 2001. — № 52/2. — С. 6.
3. Кужельний М. В., Лінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. — К.: КНЕУ, 2001. — 334 с.
4. Положения (стандарты) бухгалтерського учёта // Бухгалтерський учёт и аудит. — 2001. — № 37(537).
О. В. Ефимова, аспирант, БГЭУ, г. Минск
