Податок на додану вартість (ПДВ) домінує з-поміж непрямих податків, що надходять до бюджету. Інакше кажучи, це податок, який виконує виражену фіскальну функцію. Як уже зазначалося, ПДВ справляє істотний вплив на фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання та на їхній фінансовий стан.
Слід звернути увагу, що варіант обчислення ПДВ, як ий застосовується в Україні, допускає оподатковування перенесеної вартості, а також подвійне оподатковування. Це зумовлено тим, що ставки ПДВ установлюються на оподатковуваний оборот, який включає вартість матеріальних витрат (перенесену вартість), а також попередньо включені у вартість товарів (робіт, послуг) податки.
Податок на додану вартість був запроваджений в Україні з 1 січня 1992 р. згідно із Законом Ук раїни «Про податок на добавлену вартість» від 20 грудня 1991 р. Декрет Кабінету Міністрів
України «Про податок на добавлену вартість», що набув чинності з 1993 р., було підписано 26 грудня 1992 р. З урахуванням доповнень і змін, що вносилися в наступних періодах, зазначений декрет регламентував порядок обчислення і сплати ПДВ пр отягом
1993—1997 рр. (до 1 жовтня 1997 р.).
З 1 жовтня 1997 р. порядок обчислення і сплати ПДВ регламентується Законом України «Про податок на додану вартість» від
49щодо ПДВ є дуже нестабільним. Протягом 1997—2003 років до цього закону внесено більш як 80 змін та доповнень.
Зміни, що стосуються ПДВ, відбуваються з ухваленням Законів «Про Державний бюджет України» на 2004, 2005, 2006 роки. Ці зміни стосуються: ? надання податкових пільг з ПДВ; ? норм, що регламентують нарахування ПДВ за окремими операціями; ? організації бюдж етного відшкодування податкового кредиту.
Виходячи з чинних законодавчих актів розглянемо порядок обчислення і сплати ПДВ, механізм його впливу на фінансовогосподарську діяльність підприємств.
Платники податку. Платниками ПДВ до бюджету є суб’єкти підприємницької діяльності, в тому числі підприємства з іноземними інвестиціями, інші юридичні особи, що не є суб’єктами підпр иємницької діяльності, фізичні особи (громадяни та особи без громадянства), які здійснюють діяльність, віднесену до підприємницької, або ввозять (пересилають) товари на митну територію України.
При цьому податок стягується, якщо обсяг оподатковуваних операцій платника з продажу товарів (робіт, послуг) за будь-який період з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 300 тис. грн..
Об’єкт опо даткування. Об’єктом оподаткування є операції, здійснювані платниками податку: ? з поставки товарів (робіт, послуг) на митній території України, у тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця; ? ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, в тому числі операцій зі ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки; ? вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України і виконання робіт, надання послуг для споживання за межами митної території України.
Отже, об’єктом оподаткування є операції, пов’язані з поставкою товарів (робіт, послуг) усередині держави, їх імпортом чи експортом.
Слід звернути увагу, що законодавчо визначено поняття поставки товарів (робіт, послуг). По ставка товарів — це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають пере
50 строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоодержувача) за договорами фінансової оренди (лізингу).
Не є поставкою (продажем) операції з передачі товарів згідно з договорами комісії (консигнації), поруки, відповідального зберігання, довірчого управління, оперативної оренди (ліз ингу) та інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на товари іншій особі.
Поставка (продаж) послуг (робіт) — це будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (робіт) з передаванням права користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами, за компенсацію, а також операції з безко штовного надання послуг (робіт).
Не є об’єктами оподаткування операції: ? з випуску (емісії), розміщення в будь-якій формі управління і продажу за кошти цінних паперів, емітованих суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування, включаючи сертифікати, житлові чеки, земельні бони та деривативи; ? обміну вказаних цінних паперів на інші цінні папери, розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів; ? надання майна в оперативну оренду або оренди землі і повернення майна після закінчення терміну дії таких договорів; ? надання послуг зі страхування й перестраховування, із соціального та пенсійного страхування; ? обігу валютних цінностей, банківських металів, банкнот, монет (крім нумізматичних), виплати грошових призів, винагород; ? надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, за кредитними і депозитними договорами; ? виплати заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, інших грошових виплат, виплати дивідендів та роялті у грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав); ? надання брокерських, дилерських послуг з торгівлі або управління цінними паперами, а також деривативами на фондових, валютних та товарних біржах; ? передавання основних фондів у формі внесків у статутні фонди юридичних осіб в обмін на їхні корпоративні права.
База оподаткування. База оподаткування операцій для обчислення ПДВ залежить від сфери та виду діяльності платника податку. Розгляньмо можливі варіанти визначення бази оподаткування.
Оподатковування підприємств
51База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості цих товарів (робіт, послуг), визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами). У базу для розрахунку ПДВ включають акцизний збір, ввізне мито та інші загальнодержавні податки і збори. Місцеві податки і збори в базу оп одаткування ПДВ не включаються.
Вартість тари, що згідно з договором (контрактом) є поворотною, у базу оподаткування не включається. Однак якщо протягом встановленого законодавством терміну тара не повертається відправнику, її вартість включається в базу оподаткування покупця товару.
Приклад2
Договірна (контрактна) ціна виробу 120 грн. Виріб є підакцизним. Акцизний збір (включений у відпускну ціну) — 20 грн. Відпускна ціна, включаючи акцизний збір, — 140 грн. Сума ПДВ, включена в ціну, — 28 грн (140 грн ? 0,2). Відпускна ціна виробу, включаючи акцизний збір
і ПДВ, становитиме 168 грн. (140 грн + 28 грн). і ПДВ, становитиме 168 грн. (140 грн + 28 грн).
У разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій база оподаткування визначається на підставі фактичної договірної ціни, але не нижчої за звичайну.
Звичайна ціна — ціна реалізації товарів (робіт, послуг) продавцем, включаючи суми нарахованих (сплачених) відсотків, вартість іноземної валюти, яка може бути отримана в разі їх продажу особам, котрі не пов’язані з про давцем за звичайних умов ведення господарської діяльності. Згідно з Законом №349-ІV звичайна ціна — це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору.
Певні особливості оподаткування підприємницької діяльності пов’язані з комісійною торгівлею. Стосовно до товарів, котрі були в користуванні та отримані від осіб, що не зареєстровані як платники податків, базою оподаткування є сума комісійної винагороди платника податку.
Законом передбачено дві ставки податку на додану вартість: 20% та 0%. Податок за ставкою 20% застосовується до бази оподаткування, за винятком операцій, що звільняються від оподатковування або оподатковуються за 0%-ю ставкою.
Операції суб’єктів господарювання, що звільнені від оподаткування ПДВ. Сфера і види діяльності су б’єктів господарювання дуже різноманітні. Тому в процесі їхньої діяльності важливо враховувати, які операції звільнено від податку на додану вартість. Згідно з чинним законодавством від ПДВ звіль
52 1. Операції з поставки (продажу):
• вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями і спеціалізованими магазинами;
• товарів спеціального призначення для інвалідів (відповідно до переліку, встановленого Кабінетом Міністрів України);
• книжок вітчизняного виробництва, періодичних видань, друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва (включаючи їх доставку), учнівських зошитів, підручників та інших навчальних посібн иків;
• товарів, робіт, послуг для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ і представництв міжнародних організацій в Україні;
• приладів, матеріалів науковим установам та організаціям, вищим навчальним закладам ІІІ
—IV рівнів акредитації, а також їх безкоштовної передачі за умови використання їх винятково для власних потреб.
2. Операції з надання послуг: ? перевезення пасажирів міським та приміським транспортом (за умови, що тарифи на такі перевезення регулюються законодавчо); ? ремонт шкіл, дошкільних установ, інтернатів, установ охорони здоров’я (в сільській місцевості); ? обробка землі сільськогосподарськими виробниками багатодітним сім’ям, інвалідам, ветеранам, самотнім особам і особам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, школам, дошкільним установам, інтернатам, установам охорони здоров’я в сільській місцевості; ? послуги освіти, які надаються установами освіти, що мають відповідний дозвіл; ? надання культових послуг та продаж товарів культового призначення; ? збирання та заготівля окремих видів відходів як вторинної сировини; ? доставка пенсій і грошової допомоги населенню.
3.Операції з виконання робіт:
• фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, що здійснюються за рахунок державного бюджету;
• з приватизації державного та комунального майна.
4.Операції з передавання: ? безкоштовного передавання рухомого складу однією залізницею або підприємством залізничного транспорту іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування державної форми власності; ? благодійної допомоги благодійним установам.
Оподатковування підприємств
535.Операції завезення на митну територію України природного газу та його реалізації відповідно до зовнішньо економічних контрактів.
Пільги з ПДВ, дія яких повністю призупинена з 2004 р.
• Операції з надання послуг державними службами зайнятості
України за переліком Кабінету Міністрів України.
• Операції з надання послуг архівними організаціями України.
• Операції з передачі зе мельних ділянок, які перебувають під об’єктами нерухомості, або незабудованої землі, якщо така передача дозволена згідно з Земельним кодексом.
• Операції з продажу або передачі у власність новозбудованого житла фізичним особам для його використання як місця проживання.
• Операції з увезення на митну територію України товарів морс ького промислу, добутих суднами, зареєстрованими в державному судновому реєстрі України.
З 2004 р. обмежені, але залишилися такі пільги щодо звільнення від ПДВ окремих операцій: ? Операції з продажу учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників вітчизняного виробництва. ? Операції з продажу лікарських засобів та виробів медичного призначення, допущених до зас тосування в Україні за переліком Кабінету Міністрів України. ? Операції з надання послуг з охорони здоров’я згідно з переліком Кабінету Міністрів України. ? Операції з продажу путівок для санаторно-курортного лікування дітей у закладах, визначених Кабінетом Міністрів
України. ? Операції з безплатної приватизації житлового фонду.
Зберігається пільга що до ПДВ для переробних підприємств від реалізації молока і молочної продукції, м’яса і м’ясопродуктів. ПДВ від реалізації даної продукції спрямовується на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за реалізацію ними молока і м’яса в живій вазі.
Звільнення від оподатковування ПДВ перелічених операцій суб’єктів господарювання з продажу товарів і посл уг, виконання робіт та інших операцій у цілому позитивно впливає на їхню фінансово-господарську діяльність, оскільки зменшується ціна їх продажу.
Розглянемо механізм впливу ПДВ на фінансовий стан суб’єктів господарювання. Як уже зазначалося, на фінансовий стан суб’єктів господарювання справляє вплив сплата ПДВ у зв’язку з придбанням товарів (ро біт, послуг) — вхідний ПДВ.
При цьому важливим для покупця — платника податку є ви
54 ного ПДВ), оплаченого в ціні придбаних товарів (робіт, послуг).
Джерелами відшкодування вхідного ПДВ, пов’язаного з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва є суми ПДВ, які надходять від реалізації продукції (робіт, послуг) суб’єктом господарювання, а також кошти державного бюджету. Такі самі дж ерела відшкодування вхідного ПДВ установлено щодо придбаних основних фондів і нематеріальних активів, котрі підлягають амортизації.
У бухгалтерському обліку суми вхідного ПДВ відносять у дебет 641 рахунка «Розрахунки за податки» (субрахунок — розрахунки з бюджетом за ПДВ) (рис. 5.11).
Сума податкового кредиту звітного періоду формується за даними Книги придбання товарів (робіт, послуг) на пі дставі даних бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 641 «Розрахунки за податки».
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період, визначається як різниця між податковими зобов’язаннями платника податку та податковим кредитом.
1. Сума ПДВ за кредитом перевищує суму ПДВ за дебетом субрахунка:
ПДВ переказується в бюджет у встановлений термін
2. Сума ПДВ за дебетом субрахунка перевищує суму ПДВ за кредитом субрахунка:
— можливе зменшення наступних платежів у бюджет;
— можливе відшкодування з державного бюджету
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Рахунок 641 «Розрахунки за податки».
Субрахунок — розрахунки з бюджетом за ПДВ
Віднесення ПДВ на кредит рахунка (виникнення податкових зобов’язань)
Віднесення ПДВ на дебет рахунка (виникнення податкового кредиту)
Виникнення податкових зобов’язань унаслідок продажу (товарів, робіт, послуг): підтверджена документально дата зарахування коштів від покупця, замовника на поточний рахунок постачальника в оплату товарів (робіт, послуг) або дата відвантаження товарів
Виникнення права на податковий кредит у разі купівлі товарів (робіт, послуг): дата списання коштів з банківського рахунка платника податку для оплати товарів (робіт, послуг), засвідчених податковою накладною, або дата отримання товарів
Оподатковування підприємств
55
Рис. 5.11. Структурно-логічна схема функціонування рахунка 641 «Розрахунки за податки». Субрахунок — розрахунки з бюджетом за ПДВ
Податковий кредит виникає (формується) в суб’єктів господарювання, що здійснюють операції з продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ. При цьому податковий кредит звітного періоду складається із сум ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нема теріальних активів, що підлягають амортизації. У суму податкового кредиту включається та частина сплаченого (вхідного) ПДВ за придбані товари (роботи, послуги), які використано для виробництва і реалізації оподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг), а також оподатковуваних за нульовою ставкою.
Нульова ставка оподаткування ПДВ застосовується до таких операцій: ? продаж товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України; ? продаж робіт (послуг), призначених для використання і споживання за межами митної території України; ? продаж товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, що розміщені на території України в зонах митного контролю (безмитних магазинах); ? надання транспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів за межами митного кордону України; ? продаж сільськогосподарськими товаровиробниками переробним підприємствам молока та м’яса в живій вазі; ? продаж товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, ігрового бізнесу, покупних товарів підприємствами громадських організацій інвалідів.
З 2004 р. визначено 24 групи товарів зовнішньоекономічної діяльності (згідно з Українською класифікацією), за експорту яких не застосовується нульова ставка ПДВ, як за звичайного експорту. Водночас ці операції звільнені від оподаткування ПДВ. Отже, це призведе до п огіршання фінансового становища підприємств-виробників названих вище груп товарів, оскільки вони не отримають експортного відшкодування через формування податкового кредиту.
Залишається без змін порядок податкового обліку зовнішньоекономічного бартеру. Сума ПДВ, сплачена у зв’язку з придбанням за таким бартером товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включаєт ься до складу вало
56 Не дозволяється застосування нульової ставки ПДВ до операцій, що пов’язані з вивезенням (експортом) товарів (робіт, послуг), у тих випадках, коли ці операції звільнено від оподаткування на митній території України.
Отже, застосування нульової ставки оподаткування ПДВ до перелічених операцій уможливлює включення в суму податкового кредиту податку на додану вартість, сплаченого пі д час придбання товарів (робіт, послуг), що були використані для виробництва і продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за нульовою ставкою.
Підставою для включення сплаченого (вхідного) ПДВ у податковий кредит є податкова накладна, що передається покупцеві продавцем товарів (робіт, послуг). Податкову накладну складають у двох примірниках у мо мент виникнення податкових зобов’язань продавця. Оригінал податкової накладної передається покупцеві, а копія залишається в продавця. Податкова накладна є важливим розрахунковим і податковим документом. У разі звільнення від податку на додану вартість у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні законодавчі документи.
Не дозволяється вклю чати в податковий кредит витрати на сплату ПДВ, що не підтверджені податковою або митною декларацією. У разі імпортування робіт (послуг) підтвердженням факту виникнення податкового кредиту є акт прийняття робіт (послуг) або банківський документ, що свідчить про переказ грошей на оплату таких робіт (послуг).
Коли на час перевірки платника по датку податковим органом включені до складу податкового кредиту суми не підтверджуються відповідними документами, до платника податку застосовуються фінансові санкції на суму непідтвердженого документами податкового кредиту.
Слід звернути увагу на дату виникнення права платника податку на податковий кредит. Вона залежить від виду операцій, що здійснюються, та форми розрах унків. Можливі такі варіанти визначення дати виникнення податкового кредиту:
1. Для звичайних операцій, пов’язаних із продажем товарів (робіт, послуг), — це дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг) або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання товарів (робіт, послуг).
2. Для бар терних (товарообмінних) операцій — це дата здійснення кінцевої балансуючої операції.
3. Для операцій, пов’язаних зі ввезенням (імпортом) товарів, — це дата оформлення ввізної митної декларації із зазначеною в ній сумою податку. Оподатковування підприємств
574. За імпортування робіт (послуг) — це дата списання коштів з поточного рахунка платника податку для їх оплати або дата оформлення документа, що підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом.
Погашення (відшкодування) податкового кредиту здійснюється насамперед за рахунок сум ПДВ, що надходять від реалізації товарів (робіт, послуг) платника податку, а за їх нестачі — за рахунок кошті в державного бюджету. Суми ПДВ, що надходять від реалізації продукції (робіт, послуг), в обліку відносять у кредит рахунка 641 «Розрахунки за податки» (субрахунок — розрахунки з бюджетом за ПДВ) (див. рис. 5.11).
Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет суб’єктом господарювання — платником податку, визначається як різниця між загальною су мою його податкових зобов’язань, що виникли у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту, що сформувався протягом того самого періоду.
Якщо за результатами звітного періоду сума податкового кредиту перевищує суму податкових надходжень платника ПДВ, різниця підлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюдже ту.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет, а також сума податкового кредиту, що відшкодовується з бюджету, визначаються на підставі податкової декларації за звітний період. Відшкодування з бюджету податкового кредиту платнику ПДВ має бути здійснене після подання звіту через три звітні періоди (крім оподаткування за ну льовою ставкою). На вимогу платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок наступних платежів з ПДВ або інших податків, які зараховуються до державного бюджету.
Суми податкового кредиту, не відшкодовані платнику податку в установлений термін, є бюджетною заборгованістю. На суму цієї бюджетної заборгованості нараховується пеня на к ористь платника податку в розмірі 120% від облікової ставки Національного банку України, що діяла на час виникнення заборгованості. Пеня нараховується за кожний день бюджетної заборгованості, включаючи день її погашення.
Згідно з Законом «Про державний бюджет України на 2004 р.» було передбачено здійснити погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, як а виникла станом на 1 листопада 2003 р. і не була відшкодована, через її оформлення облігаціями внутрішньої державної позики з терміном обі
58 Зазначені облігації внутрішньої державної позики підлягають щорічному погашенню рівними частинами (у розмірі 20% номінальної вартості таких облігацій) одночасно з виплатою доходів (процентів) з розрахунку 120% річної облікової ставки Національного банку України.
Терміни сплати ПДВ у бюджет. Вибираючи податковий період, платник має врахувати можливість отримання бюджетного відшкодування податкового кредиту. Таке відшкод ування безпосередньо пов’язане з податковим періодом.
Для платників податку, у котрих обсяг операцій, що оподатковуються, за попередній календарний рік перевищив 300 тис. грн., податковий період дорівнює календарному місяцю. Сплата ПДВ має здійснюватися не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним.
Платники податку, що в них обсяг оподатковуваних операцій є меншим, самі визначають по датковий період. Він може дорівнювати календарному місяцю або кварталу. Заяву про своє рішення платник податку подає в податковий орган за місяць до початку календарного року. Протягом календарного року можлива заміна квартального податкового періоду на місячний за заявою платника податку.
Платник ПДВ, що використовує квартальний податковий пері од, але здійснює експортні операції з продажу товарів (робіт, послуг), може одержати бюджетне відшкодування частини податкового кредиту за результатами двох перших місяців кварталу.
Дата виникнення податкових зобов’язань. Здійснення розрахунків з бюджетом щодо ПДВ, можливість отримання бюджетного відшкодування податкового кредиту, що впливає на фінансовий ста н підприємства, залежать від часу виникнення податкових зобов’язань.
Визначення дати виникнення в платника податкових зобов’язань унаслідок поставки (продажу) ним товарів (робіт, послуг) має певні особливості залежно від умов поставки (продажу), форми розрахунків.
1.У разі поставки (продажу) товарів (робіт, послуг) датою виникнення податкових зобов’яз ань є дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбулося зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок постачальника в оплату за продані товари (роботи, послуги), або дата відвантаження товарів, надання робіт, послуг.
2.У разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій дата виникнення податкового зобов’язання — це:
• або дата відвантаження товару, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що підтверджує факт виконання робіт (послуг); Оподатковування підприємств
59• або дата одержання товарів, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що підтверджує факт отримання робіт (послуг).
3.У разі поставки (продажу) товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів датою виникнення податкових зобов’язань є дата надходження коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної к омпенсації в будьякому вигляді, включаючи зменшення заборгованості платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.
4.У разі імпорту товарів датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначеною в ній сумою податку, що підлягає сплаті. За імпорту робіт (послуг) датою виникнення податкових зобов’язань є дат а списання коштів з поточного рахунка платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом.
Отже, між виникненням податкового кредиту (формуванням вхідного ПДВ) та його відшкодуванням минає певний час. Цей період є періодом іммобілізації оборотних коштів на сплату вх ідного ПДВ. Що тривалішим він є, то тривалішою буде іммобілізація оборотних коштів і більшим негативний вплив на фінансовий стан підприємств (рис. 5.12).
Час іммобілізації оборотних коштів підприємства
—платника податку на сплату вхідного ПДВ залежить від часу списання коштів з його банківського рахунка за придбані товари (роботи, послуги) і часу надходження ПДВ від про дажу продукції (робіт, послуг), тобто зарахування коштів від покупця, замовника на банківський рахунок платника податку, а також від часу отримання відшкодування з державного бюджету.
Час переказування коштів для сплати вхідного ПДВ і час надходження ПДВ від продажу продукції (робіт, послуг) залежить від форм розрахунків, що застос овуються, умов купівлі товарів, напрямків продажу продукції, платоспроможності покупця.
Час іммобілізації оборотних коштів підприємства на сплату вхідного ПДВ також залежить від умов його відшкодування з бюджету (виплата компенсації з бюджету або зарахування у наступні платежі в бюджет). Впливає також тривалість податкового періоду.
Коли ПДВ, сплачений підприємством за купівлі товарів (робіт, послуг), включається до складу ви трат виробництва, реальне відшкодування вхідного ПДВ відбувається не після його віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг), а ті
60 іммобілізації оборотних коштів, зростає собівартість продукції (робіт, послуг).
З метою скорочення заборгованості (недоїмки) платників податків дозволено зараховувати суму бюджетного відшкодування
ПДВ, що не надійшла у рахунок інших податків і зборів, що сплачуються відповідним платником податків до державного бюджету. Згідно із законом про ПДВ 1997 р. використання суми бюджетного відшкодування було м ожливим лише в рахунок платежів за ПДВ. Така зміна позитивно впливає на фінансовий стан підприємств.
Рис. 5.12. Умови і фактори, що впливають на формування та відшкодування вхідного ПДВ у підприємств
—платників ПДВ
