ОСОБЛИВОСТІ СКЛАДАННЯ ЗВІТНОСТІ ЗА ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ З ДОХОДІВ У ВИГЛЯДІ ДОДАТКОВОГО БЛАГА

та замовниками, а також надавати інформацію всім ланкамуправління щодо ефективності виконання облікової роботи.

Список використаних джерел

Оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (далі —ПДФО) підлягають також доходи у вигляді додаткового блага.При цьому якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі,то згідно останнього абзацу пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України (далі ПКУ) сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164ПКУ, а саме «Під час нарахування (надання) доходів у будь-якійнегрошовій формі, базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення якихвстановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К — коефіцієнт; Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів намомент їх нарахування» (далі – натуральний» коефіцієнт) [1].

Обов’язком податкового агента є не лише утримання ПДФО здоходів у вигляді додаткового блага та його сплата, а й поданнязвіту контролюючому органу за формою № 1ДФ, що затвердженанаказом Міністерства доходів і зборів України від 21.01.2014 р.№ 49 (далі — Наказ № 49). Згідно Наказу № 49 у формі № 1ДФподатковим агентом відображаються дані щодо всіх фізичнихосіб, яким у звітному періоді було нараховано або виплачено (надано) дохід [2]. Вказаним наказом також затверджено Порядокзаповнення податкового розрахунку (далі — Порядок).

Питання, яке зазвичай виникає під час заповнення розрахункуза ф. №1 ДФ, стосується заповнення графи 3а «Сума нараховано-го доходу», і полягає в тому, яка сума має бути відображена в ційграфі: з урахуванням «натурального» коефіцієнта чи без нього.

Відповідно до п. 3.2 Порядку у графі 3а «Сума нарахованогодоходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку [2].Для доходів у вигляді додаткового блага ознака доходу встановлена «126». Таким чином, п. 3.2 Наказу № 49 вказує на те, що уграфі 3а розрахунку за ф. № 1 ДФ мають бути відображені сумисаме нарахованого доходу, а не база оподаткування. Проте усвоїх роз’ясненнях контролюючий орган висловлює протилежнудумку (лист ДПАУ від 10.09.2008 р. № 17-0718/2714), зокрема,що дохід у вигляді додаткового блага зазначається у графі 3арозрахунку за ф. № 1 ДФ, збільшений на «натуральний» коефіцієнт [3]. Такий же висновок наведений у категорії 103 «Податокна доходи фізичних осіб» підкатегорія 103.25 «порядок поданняподатковими агентами податкового розрахунку за ф.№ 1 ДФ»ЄБПЗ (коротка відповідь): «Коефіцієнт, передбачений п.164.5ст.164 ПКУ, застосовується виключно для визначення бази оподаткування, тому у разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі, суми нарахованого доходу у графах 3а та 3 податкового розрахунку за ф.№ 1 ДФ відображаються зурахуванням цього коефіцієнту» [4].

Тобто позиція контролюючого органу суперечить Порядку, томубухгалтер має діяти на власний розсуд, дотримуючись роз’яснень,наданих контролюючим органом, чи вимог Порядку № 49.

Розглянемо цю ситуацію на прикладі. Працівнику бухгалтеріїТОВ «Чайка» (код ЄДРПОУ 85810107) Колос Г.В. (ідентифікаційний код 1234567891) нараховано доходи у вигляді заробітноїплати в сумі 4000,00 грн за лютий 2014 р. Крім того, працівникомбуло отримано дохід у вигляді додаткового блага: вартість послугроумінгу на суму 550,00 грн, збір до ПФУ (7,5 %) на суму 41,25грн (550,00 х 0,075), податок на додану вартість 110,00 грн(550,00 х 0,20), всього 701,25 грн (за працівником закріплено мобільний телефон, організаційно-розпорядчі документи щодо закордонних службових відряджень працівників у лютому 2014 р.на підприємстві відсутні). Отже, ПДФО = (Зарплата — ЄСВ —ПСП (за наявності) +ДодБлаго х К) х Сп = (4000,00 — 144,00 +(701,25 х 1,176471)) х 15 % = 702,15 грн, у тому числі ПДФО іздоходів у вигляді заробітної плати складає 578,40 грн, ПДФО іздоходів у вигляді додаткового блага — 123,75 грн, де К — «натуральний» коефіцієнт; Сп — ставка податку.

Фрагмент податкового розрахунку за формою №1 ДФ за даними наведеного прикладу подано в табл. 1.Молочко А. С..науковий керівник — Сук П. Л., д.е.н., професор,ДВНЗ «Київський національний економічний університетімені Вадима Гетьмана», м. Київ

Отже, додаткове благо є специфічним доходом фізичної особи. Базою оподаткування додаткового блага, що нараховується(надається) платнику податку у будь-якій негрошовій формі, євартість такого доходу, помножена на встановлений законом коефіцієнт. У податковій звітності, а саме у ф. № 1 ДФ, додатковеблаго відображається з ознакою доходу «126».

Список використаних джерел

1. Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зізмінами та доповненнями).

2. Наказ Міністерства доходів та зборів від 21.01.2014 №49 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого(сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) та Порядку заповнення та подання податковимиагентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку».

3. Лист ДПАУ від 10.09.2008 р. № 17-0718/2714.

4. Єдина база податкових знань, категорія 103 Податок на доходифізичних осіб, підкатегорія 103.25 порядок подання податковими агентами податкового розрахунку за ф. № 1ДФ. / [Електронний ресурс] //Режим доступу до матеріалів: http://minrd.gov.ua/ebpz/№answer-block.