Питання, яке зазвичай виникає при нарахуванні доходу у негрошовій формі під час заповнення розрахунку за ф. №1 ДФ, стосується заповнення графи 3а «Сума нарахованого доходу», і полягає в тому, яка сума має бути відображена в цій графі: з урахуванням «натурального» коефіцієнта чи без нього.
Відповідно до п. 3.2 Порядку у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні [9]. Для доходів у вигляді додаткового блага ознака доходу встановлена «126».
Таким чином, п. 3.2 Наказу № 1020 вказує на те, що у графі 3а розрахунку за ф. № 1ДФ мають бути відображені суми саме нарахованого доходу, а не база оподаткування. Проте у своїх роз’ясненнях контролюючий орган висловлює протилежну думку (лист ДПАУ від 10.09.2008 р. № 17-0718/2714), зокрема, що дохід у вигляді додаткового блага зазначається у графі 3а розрахунку за ф. № 1ДФ, збільшений на «натуральний» коефіцієнт [10]. Такий же висновок наведений у категорії 103 «Податок на доходи фізичних осіб» підкатегорія 103.25 «порядок подання податковими агентами податкового розрахунку за ф.№ 1ДФ» ЄБПЗ (коротка відповідь): «Коефіцієнт, передбачений п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України, застосовується виключно для визначення бази оподаткування, тому у разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі, суми нарахованого доходу у графах 3а та 3 податкового розрахунку за ф.№ 1ДФ відображаються з урахуванням цього коефіцієнту» [11].
Тобто позиція контролюючого органу суперечить Порядку, тому бухгалтер має діяти на власний розсуд, дотримуючись роз’яснень, наданих контролюючим органом, чи вимог Порядку № 1020.
Фрагмент податкового розрахунку за формою 1 ДФ за даними наведеного прикладу подано в табл. 2.
| Ознака (0, 1) |
|
9 |
|
|
х |
| Ознака подат. соц. пільги |
|
8 |
|
|
|
| Дата |
звільнення з роботи (дд/мм/рррр) |
7 |
|
|
х |
|
|
|
|
| прийняття на роботу (дд/мм/рррр) |
6 |
|
|
хх |
|
|
|
|
| Ознака доходу |
|
45 |
101 |
1 2 6 |
|
| Су ма у т риманого под а тку ( грн ., коп .) |
перерахо ваного |
|
73 |
6 6 |
39 |
| 1814 |
1 4 1 |
1956 |
| нарахо ваного |
34 а |
73 |
6 6 |
39 |
| 1814 |
1 4 1 |
1956 |
| Сума виплаченого доходу (грн., коп.) |
|
00 |
2 5 |
25 |
| 125500 |
7 0 1 |
13251 |
| Сума нарахованого доходу (грн. коп.) |
3 а |
00 |
2 5 |
25 |
| 12550 |
7 0 1 |
13251 |
| Ідентифіка ційний номер |
12 |
1 |
1 |
хх |
| 9 |
9 |
| 8 |
8 |
| 34567 |
34567 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2 |
2 |
| 1 |
1 |
| № з / п |
|
1 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Висновки і перспективи подальших досліджень у даному напрямку. Отже, додаткове благо є специфічним доходом фізичної особи. Базою оподаткування додаткового блага, що нараховується (надається) платнику податку у будь-якій негрошовій формі, є вартість такого доходу, помножена на встановлений законом коефіцієнт. При цьому коефіцієнт, який потрібно застосовувати для розрахунку бази оподаткування, безпосередньо залежить від ставки податку на доходи фізичних осіб, яка до неї застосовується, а ставка податку, яка застосовується до бази оподаткування, безпосередньо залежить від величини такої бази оподаткування. Це в свою чергу зумовлює варіативність обчислення податку. В умовах відсутності єдиного усталеного підходу до обліку розрахунків за податком з доходів у вигляді додаткового блага в системі рахунків бухгалтерського обліку, вважаємо за доцільне нараховувати дохід працівнику за кредитом субрахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» в дебет субрахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності» в сумі нарахованого доходу у вигляді додаткового блага. Документальне оформлення розрахунків за податком реалізується шляхом застосування розпорядчих документів (наказ) та первинного документа — бухгалтерської довідки. В податковій звітності, а саме у ф. № 1ДФ, додаткове благо відображається з ознакою доходу «126».
Бібліографічний список
1. Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями).
2. Лист ДПА від 03.02.2011 р. № 2346/6/17-0715; № 2918/7/17-0717.
3. Єдина база податкових знань, категорія 103 Податок на доходи фізичних осіб, підкатегорія 103.27 Порядок сплати (перерахування, повернення) податку / [Електронний ресурс] // Режим доступу до матеріалів: http://minrd.gov.ua/ ebpz/№answer-block.
4. Бикова А. НДФЛ и неденежные доходы // ТОВ «Інформаційноаналітичний центр «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», БУХГАЛТЕР & ЗАКОН. — 04.03.2013. — № 09.
5. Петрова С. Подарунки та податки // ТОВ «Інформаційноаналітичний центр «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН». — 28.04.2012.
6. Єдина база податкових знань, категорія 103 Податок на доходи фізичних осіб, підкатегорія 103.26 Окремі норми щодо відповідальності податкових агентів / [Електронний ресурс] // Режим доступу до матеріалів: http://minrd.gov.ua/ebpz/№answer-block.
7. Кодекс про адміністративні правопорушення від 7 грудня 1984 року № 8073-Х (зі змінами та доповненнями).
8. Петрусенко И. Новогодние подарки работникам, их детям и другие новогодние расходы // ТОВ «Інформаційно-аналітичний центр «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», БУХГАЛТЕР & ЗАКОН.
— 19.12.2011 — 25.12.2011. — № 51 (134).
9. Єдина база податкових знань, категорія 103 Податок на доходи фізичних осіб, підкатегорія 103.25 Порядок подання податковими агентами податкового розрахунку за ф. № 1 ДФ / [Електронний ресурс] // Режим доступу до матеріалів: http://minrd.gov.ua/ebpz/№answer-block.
10. Порядок подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку. Затверджено наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.
11. Лист ДПАУ від 10.09.2008 р. № 17-0718/2714. References
1.Podatkovyi Kodeks Ukrainy vid 2 hrudnya 2010 roku № 2755-VI (zi zminamy ta dopovnennyamy). [In Ukrainian]
2.Lyst DPAU vid 03.02.2011 r. № 2346/6/17-0715; № 2918/7/17-0717. [In Ukrainian]
3.Yedyna baza podatkovykh znan, katehoriya 103 Podatok na dokhody fizychnykh osib, pidkatehoriya 103.27 poryadok splaty (pererakhuvannya, povernennya) podatku. / [Elektronnyi resurs] // Rezhym dostupu do materialiv: http://minrd.gov.ua/ebpz/№answer-block. [In Ukrainian]
4.Bykova, A. NDFL i nedenezhnye dokhody. // TOV «Informatsiyno-analitychnyi tsentr «LIHA», TOV «LIHA ZAKON», BUKHALTER & ZAKON. — 04.03.2013. — № 09. [In Russian]
5.Petrova, S. Podarunky ta podatky. // TOV «Informatsiynoanalitychnyi tsentr «LIHA», TOV «LIHA ZAKON». — 28.04.2012. [In Ukrainian]
6.Yedyna baza podatkovykh znan, katehoriya 103 Podatok na dokhody fizychnykh osib, pidkatehoriya 103.26 okremi normy shchodo vidpovidalnosti podatkovykh ahentiv. / [Elektronnyi resurs] // Rezhym dostupu do materialiv: http://minrd.gov.ua/ebpz/№answer-block [In Ukrainian]
7.Kodeks pro administratyvni pravoporushennya vid 7 hrudnya 1984 roku № 8073-Kh (zi zminamy ta dopovnennyamy). [In Ukrainian]
8.Petrusenko, I. Novohodnie podarky rabotnikam, ikh detyam i druhie novohodnie raskhody. // TOV «Informatsiyno-analitychnyy tsentr «LIHA», TOV «LIHA ZAKON», BUKhHALTER & ZAKON. — 19.12.2011
— 25.12.2011. — № 51 (134). [In Russian]
9.Yedyna baza podatkovykh znan, katehoriya 103 Podatok na dokhody fizychnykh osib, pidkatehoriya 103.25 poryadok podannya podatkovymy ahentamy podatkovoho rozrakhunku za f. № 1DF. / [Elektronnyi resurs] // Rezhym dostupu do materialiv: http://minrd.gov.ua/ebpz/№answer-block. [In Ukrainian]
10.Poryadok podannya podatkovoho rozrakhunku sum dokhodu, narakhovanoho (vyplachenoho) na koryst platnykiv podatkiv, i sum utrymanoho z nykh podatku. Zatverdzheno nakazom DPAU vid 24.12.2010 r. № 1020. [In Ukrainian]
11.Lyst DPAU vid 10.09.2008 r. № 17-0718/2714. [In Ukrainian] Стаття надійшла до редакції 3 березня 2014 р. УДК 657
Ковач Светлана Ивановна, канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры аудита в АПК
ДВНЗ «КНЭУ имени Вадима Гетьмана» (03680,Украина, Киев, проспект Победы, 54/1) E-mail: [email protected]
