< Попередня  Змiст  Наступна >

КІЛЬКІСНА ОЦІНКА ПРИ ОПЕРАЦІЯХ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ


У момент складання договору на переробку давальницької сировини між замовником і виконавцем досить важко одразу визначити кількість давальницької сировини, яку замовник має передати у власність підприємства-виконавця, у рахунок оплати занадання послуг з переробки. До того ж слід звернути увагу на рядчинників, що впливають на визначення кількісної оцінки часткидавальницької сировини:а) чим вищий якісний коефіцієнт сировини тим нижче часткадавальницької сировини, що передається виконавцю у рахунокоплати за послугу переробки;б) чим вище ціна за послугу з переробки давальницької сировини, тим більший об’єм сировини, що передається підприємству-виконавцю у рахунок оплати за послугу переробки;в) чим вище ринкова ціна сировини, тим нижче частка давальницької сировини, що передається виконавцю у рахунок оплатиза послугу переробки.

Для того, щоб здійснення операцій з давальницькою сировиною не чинило тиск на економічні інтереси партнерів, необхіднознайти оптимальні підходи до розрахунку частини сировини, щопередається підприємству-виконавцю у рахунок оплати за послугу переробки.

Для розрахунку частки такої сировини пропонуємо застосовувати коефіцієнт кількісної оцінки давальницької сировини, якийможна розрахувати за формулою:

Ц

100*

Кд.спер.д.с=, (1)де пер.

Ц

Ц — ціна за послуги переробки однієї тонни давальницькоїсировини, що визначається підприємствами-партнерами в укладеному між ними договорі на переробку давальницької сировини(справедлива вартість переробки);д.с

Ц — ціна одиниці давальницької сировини, згідно договоруабо діюча на ринку на момент переробки сировини.

Слід також згадати про таку форму розрахунку, коли підприємство-замовник залишає підприємству-виконавцю частину основної сировини, в рахунок оплати за послуги з переробки давальницької сировини.

Враховуючи ціну на основну продукцію можна визначити їїчастку, що залишається олійно-жировому підприємству як оплатаза надані ним послуги з переробки давальницької сировини:р.ОПперер

ЦV=, (2)де

ОП

Ц

ОПV — частина основної продукції, що залишається підприємству-виконавцю в рахунок оплати за послуги переробки давальницької сировини;перер

Ц — ціна за послуги переробки давальницької сировини(справедлива вартість переробки);р.ОП

Ц — ціна реалізації основної продукції, виготовленої зодиниці давальницької сировини (справедлива вартість основноїпродукції).

Дану формулу можна застосовувати і у випадках, якщо воплату залишається супутня продукція або зворотні відходи, при

цьому використовувати ціни одиниці супутньої продукції та зворотних відходів.

Запропонована методика кількісної оцінки дозволить на практиці розраховувати кількість сировини та продуктів переробки,що залишаються підприємству-виконавцю в рахунок оплати запослуги з переробки давальницької сировини з урахуванням суперечливих чинників, що прямо на неї впливають.УДК 657Коротаев С. Л.,д.э.н., профессор,профессор кафедры бухгалтерского учета,анализа и аудита в отраслях народного хозяйства,Белорусский государственныйэкономический университет

ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТАИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХС ПРОЩЕНИЕМ ДОЛГА ДОЧЕРНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

На практике нередки случаи, когда коммерческая организация, отгрузив по договору купли-продажи товар своей дочернейорганизации и показав реализацию, впоследствии прощает этотдолг.

В соответствии с налоговым законодательством РеспубликиБеларусь безвозмездная передача имущества в пределах одногособственника реализацией не является и, соответственно, объектов для обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость (НДС) при такой передаче не возникает.

В этой связи у поставщиков товара имеют место следующиепроблемные вопросы, не имеющие однозначных ответов:

1) Необходимо ли в связи с прощением долга осуществлятькорректировку ранее произведенных в учете бухгалтерских записей, связанных с поставкой товара, отражением реализации иуплатой налога на прибыль и НДС?

2) Включается ли сумма прощенного долга в состав внереализационных расходов поставщика для целей налогообложения?

Поставленные вопросы имеют принципиальный характер, поскольку от того или иного варианта их решения меняется финансовый результат поставщика.

Если принять вариант, в соответствии с которым корректировка ранее произведенных записей необходима, а такой подходпредлагается многими специалистами, то фактические затратыпоставщика будут равны его затратам, связанным с производством и реализацией товара. При этом обязательств по уплате налога на прибыль и НДС не возникает, т.к. передача товара осуществляется в пределах одного собственника. Вместе с тем возникает вопрос у получателя товара в части стоимости полученноготовара — ведь в соответствии с условиями договора отпускнаяцена товара включала и прибыль, и НДС.

Если принять за основу вариант, в соответствии с которымкорректировка ранее произведенных записей, обусловленных поставкой товара дочернему предприятию по договору купли-продажи, не нужна, то ситуация будет принципиально иной. Поставщик товара кроме затрат, связанных с производством и реализацией товара, понесет дополнительные расходы в части начисленных НДС и налога на прибыль.

Для определения методологических походов к порядку учетаопераций, обусловленных прощением долга, рассмотрим нормызаконодательных актов.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь в случае прощения долга кредитор освобождает должникаот лежащих на нем обязанностей. При этом такие действия возможны только в том случае, если это не нарушает прав другихлиц в отношении имущества кредитора.

Поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным требованием со стороны должника,прощение долга является безвозмездной сделкой. При этомпрощение долга является односторонней сделкой, не требующей согласия должника, т. е. все последствия такого решения, вчастности расходы, обусловленные прощением долга, кредитордолжен принять на себя.

Особо отметим, что прощение долга кредитор производит вотношении обязательств должника, обусловленных договоромкупли-продажи. При этом должник освобождается от обязательств только в части оплаты товара. Другие его обязательства,оговоренные договором купли-продажи, продолжают действовать, поскольку договор купли-продажи не аннулирован. А еслиэто так, то для целей учета и налогообложения такая поставка яв-

ляется реализацией со всеми вытекающими из этого последствиями в части налогообложения.

В этой связи прощение долга дочернего предприятия, обусловленного поставкой товара и несвоевременной его оплатой, какихлибо корректировок в отношении ранее произведенных в учетекредитора бухгалтерских записей, связанных с поставкой, отражением выручки от реализации, начислением и уплатой налоговв бюджет, с нашей точки зрения, не требует.

В противном случае будут нарушены права других лиц в отношении имущества кредитора (в частности, налоговых органовв части подлежащих к уплате по сделке купли-продажи товаровсоответствующих налогов — налога на прибыль и НДС).

Очевидно, что при таком подходе начисленные суммы налогана прибыль и НДС, обусловленные необходимостью признаниявыручки по ранее поставленному дочернему предприятию товару, задолженность по которому впоследствии была прощена, будут являться дополнительными, не возмещаемыми должникомзатратами кредитора.

В случае, если бы изначально поставщик передавал товар своему дочернему предприятию на безвозмездной основе, таких дополнительных затрат с учетом норм налогового законодательстване возникло бы.

Прощение долга в учете поставщика следует отразить бухгалтерской записью по дебету счета учета финансовых результатов вкорреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Поскольку финансовый результат от реализации товаров поставщиком уже был сформирован, списание дебиторской задолженности, обусловленное прощением долга, не связано с расходами на реализацию. В этой связи сумму прощения долга следуетотнести к внереализационным расходам.

Вместе с тем сумма прощенного долга в состав внереализационных расходов поставщика для целей налогообложения включаться не должна, поскольку для целей налогообложения ранееуже были приняты фактические затраты поставщика, связанные спроизводством и реализацией товара.

Непринятие сумм прощения долга в состав внереализационных расходов для целей налогообложения соответствует нормамналогового законодательства, в соответствии с которыми не признаются такими расходами расходы, обусловленные безвозмездной передачей имущества в пределах одного собственника (п. 5ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь).УДК 657.01Корягін М. В.,д.е.н., доцент, професор кафедрибухгалтерського обліку,Львівська комерційна академія


< Попередня  Змiст  Наступна >
Iншi роздiли:
ПОТОЧНИЙ І ПІДСУМКОВИЙ ОБЛІК ДОХОДІВІ ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ
ОСНОВНІ ПІДХОДИ ДО ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ІННОВАЦІЙНИХ ПРОЦЕСІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ
ВНУТРІШНЯ СТАНДАРТИЗАЦІЯ ІНТЕГРОВАНОГО ОБЛІКУ КОРПОРАТИВНОГО ОБ’ЄДНАННЯ
НОВІ ФОРМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
ІНТЕГРОВАНА СИСТЕМА ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ ДІЯЛЬНОСТІ ВІТЧИЗНЯНИХ ПІДПРИЄМСТВ: МЕТОДИЧНА, ТЕХНОЛОГІЧНА ТА АДМІНІСТРАТИВНА СКЛАДОВІ
Дисциплiни

МаркетингАнглійська моваПравоЕтика та естетикаІсторіяБухгалтерський облікЕкономікаІнформатикаМенеджментПолітологіяСтатистикаФінанси

Бібліотека підручників та статтей Posibniki