Posibniki.com.ua Бухгалтерський облік Фінанси, облік і аудит ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ — ЯК ІНСТРУМЕНТ ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ


< Попередня  Змiст  Наступна >

ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ — ЯК ІНСТРУМЕНТ ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ


У статті розглядається взаємозв’язок облікової політики та податкового планування, обґрунтовується використання відповідних методів нарахування амортизації та перспектив їх використання на підприємствах України.

Ключові слова: облікова політика, податкове планування, методи амортизації, строк корисного використання об’єкту.

Однією з основних цілей економічної політики будь-якого підприємства є мінімізація витрат, у тому числі пов’язаних зі сплатою податків.

Тобто, облікова політика підприємства та податкове планування тісно взаємопов’язані один з одним. У даному зв’язку, вона може розглядатися як методологія ведення внутрішньогосподарського та бухгалтерського (зведеного) обліку для цілей оптимізації оподаткування на підприємстві. Тобто, значення податкового аспекту побудови облікової політики підприємства полягає в тому, що з дозволених законодавством варіантів ведення обліку обирається той, який має переваги перед іншими з точки зору оподаткування.

Зменшення абсолютної величини податків, які вилучаються, може досягатися за допомогою впливу на одну з двох складових, що визначають величину податку: ставку оподаткування або податкову базу. Важливе значення при цьому має повне та вірне використання всіх встановлених законом пільг.

Питання формування оптимальної для підприємства облікової політики розглядались у різноманітних працях українських економістів: М. В. Кужельного, Г. Г. Кірейцева, М. Г. Віговської, Ф. Ф. Бутинця, М. Г. Чумаченко, О. М. Губачової та ін., проте діапазон її практичного застосування, фактори, які впливають на процес формування облікової політики через облік основних засобів вивчено недостатньо.

Взаємозв’язок облікової політики та податкового планування у загальному вигляді можна представити на схемі (рис. 1). З неї видно, що податкове планування досягає своєї мети — зниження величинита відстрочення податкових виплат за допомогою використання відповідного набору інструментів, одним з яких і є облікова політика.

Способи відображення господарських операцій, які не входять в облікову політику

Способи відображення господарських операцій, які не входять в облікову політику

Облікова політика

Рис. 1. Взаємозв’язок облікової політики та податкового планування

Рис. 1. Взаємозв’язок облікової політики та податкового планування

При розгляді впливу облікової політики на величину податкових зобов’язань необхідно враховувати ту обставину, що у більшості випадків цей вплив полягає у відстрочці сплати податку, оскільки вплив облікової політики, наприклад, на податок на прибуток на значному часовому інтервалі, як правило, нівелюється. Так, при розгляді питань, пов’язаних зі зменшенням величини податку за рахунок застосування механізму прискореної амортизації, є очевидним, бо сума зносу за конкретним об’єктом основних засобів за весь період його функціонування буде однаковою, незалежно від обраного варіанту нарахування зносу. Мова у даній ситуації може йти тільки про відстрочку виплати податкових зобов’язань.

Розглянемо елементи облікової політики, які впливають, або потенційно можуть впливати на податкові зобов’язання через облік основних засобів.

У даний час, у відношенні порядку нарахування зносу (амортизації) за основними засобами, не вступають у конфлікт з податковим законодавством наступні способи:

1) лінійний;

2) прискореної амортизації активної частини основних виробничих засобів.

Другий спосіб є переважним у силу більш швидкого переносу вартості на собівартість продукції (робіт, послуг), та отримання відстрочки зі сплати податку на прибуток.

У відношенні інших методів нарахування зносу (амортизації) основних засобів, які дозволені до використання у даний час виключно для цілей бухгалтерського обліку, необхідно відмітити те,що два з них — спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання та спосіб залишку, що зменшується, являє собою по суті прискорену амортизацію. Якщо законодавчо буде встановлено можливість приймати для цілей оподаткування амортизацію, нараховану відповідно до П(С)БО 7, то керівництво підприємства зможе проаналізувати можливість застосування способів для оптимізації податкових виплат, що містяться в ньому.

Таким чином, для підприємств, які мають значну питому вагу основних засобів у загальній вартості майна, застосування прискореної амортизації є серйозним важелем податкового планування.

У зв’язку з цим автором пропонується алгоритм розрахунку економічного ефекту в результаті застосування механізму прискореної амортизації активної частини основних виробничих засобів на основі вартості грошей.

Введемо умовні позначення:

? T — тривалість експлуатації основного засобу (N + D); ? N

— число років застосування прискореної амортизації; ? D

— число років роботи основного засобу без нарахування на нього амортизації; ? K

— коефіцієнт прискорення. Його значення знаходиться у інтервалі від 1 до 2; ? R

— збільшення вартості амортизаційних відрахувань у результаті використання механізму прискореної амортизації на часовому інтервалі N; ? (–Q) — зменшення величини амортизаційних відрахувань у результаті використання механізму прискореної амортизації на часовому інтервалі D; ? C

— первісна вартість основних засобів; ? і

— ставка доходності від інвестування у виробництво тимчасово вільних сум податків.

Представимо відмінності між прискореною амортизацією та амортизацією нарахованою лінійним засобом графічно (рис. 2). ? T — тривалість експлуатації основного засобу (N + D); ? N

— число років застосування прискореної амортизації; ? D

— число років роботи основного засобу без нарахування на нього амортизації; ? K

— коефіцієнт прискорення. Його значення знаходиться у інтервалі від 1 до 2; ? R

— збільшення вартості амортизаційних відрахувань у результаті використання механізму прискореної амортизації на часовому інтервалі N; ? (–Q) — зменшення величини амортизаційних відрахувань у результаті використання механізму прискореної амортизації на часовому інтервалі D; ? C

— первісна вартість основних засобів; ? і

— ставка доходності від інвестування у виробництво тимчасово вільних сум податків.

Представимо відмінності між прискореною амортизацією та амортизацією нарахованою лінійним засобом графічно (рис. 2).

1 рік 2 рік 3 рік ... N – 1 рік N рік N + 1 рік N + 2 рік ... Т рік

Т років0

Рис. 2. Відмінності між прискореною амортизацією за основними засобами та амортизацією, нарахованою лінійним методом

На графіку видно, що термін експлуатації основного засобу Т складається з двох часових відрізків: N — в продовж якого має місце завищення сум нарахованого зносу (амортизації) відносно лінійного методу погашення вартості основних засобів та D — впродовж якого нарахування амортизації припинено унаслідок повного переносу вартості об’єкту на собівартість продукції (робіт, послуг).

Термін служби основного засобу — величина Т

— визначається відповідно з єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів.

Величини N і D знаходяться залежно від Т та коефіцієнта прискорення k:

Величини R та Q розраховуються за наступними формулами:

Величини R та Q розраховуються за наступними формулами:

На думку автора, ставка доходності 1 може бути розрахована наступним чином: і = r (1 – 0,3), де r

На думку автора, ставка доходності 1 може бути розрахована наступним чином: і = r (1 – 0,3), де r

— рентабельність усього капіталу, який визначається за формулою:

Розрахунок величини 1 на підставі значення рентабельності усього капіталу підприємства представляється логічним, оскільки тимчасово вільні грошові засоби можуть формувати будь-яку статтю активу балансу. Якщо планується збільшення або зниження рентабельності капіталу, то при розрахунку економічного ефекту від відстрочки сплати податків, доцільно приймати величину даного показника, що планується.

Розрахунок величини 1 на підставі значення рентабельності усього капіталу підприємства представляється логічним, оскільки тимчасово вільні грошові засоби можуть формувати будь-яку статтю активу балансу. Якщо планується збільшення або зниження рентабельності капіталу, то при розрахунку економічного ефекту від відстрочки сплати податків, доцільно приймати величину даного показника, що планується.

Таким чином, запропонований алгоритм розрахунку економічного ефекту від застосування прискореної амортизації при формуванні облікової політики на підприємстві допоможе його керівництву обрати необхідні важелі податкового планування. Стаття надійшла до редакції 20.01.2006 р.

УДК 657.1 З. В. Гуцайлюк, д-р екон. наук, професор Інститут економіки і підприємництва, м. Тернопіль


< Попередня  Змiст  Наступна >
Iншi роздiли:
ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ НЕЗАЛЕЖНОГО ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ — АУДИТУ В УКРАЇНІ
КОНЦЕПЦІЯ КОМП’ЮТЕРНОЇ ІНФОРМАЦІЙНОЇ ПІДСИСТЕМИ КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ ЕФЕКТИВНОСТІ ВКЛАДЕННЯ КАПІТАЛУ
ДО ПИТАННЯ ВИЗНАЧЕННЯ СУТНОСТІ ОВЕРДРАФТУ
ГУДВИЛЛ КАК ОСОБЫЙ ВИД НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ОСОБЛИВОСТІ ЗДІЙСНЕННЯ РОЗПОДІЛУ НЕПРЯМИХ ВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ НА ІНКУБАТОРНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ
Дисциплiни

Медичний довідник новиниКулінарний довідникАнглійська моваБанківська справаБухгалтерський облікЕкономікаМікроекономікаМакроекономікаЕтика та естетикаІнформатикаІсторіяМаркетингМенеджментПолітологіяПравоСтатистикаФілософіяФінанси

Бібліотека підручників та статтей Posibniki (2022)